淺談如何提高稅務(wù)協(xié)查質(zhì)量 -范文
作者:柳志斌我局協(xié)查系統(tǒng)自2002年7月1日開通運(yùn)行以來(lái),始終保持網(wǎng)絡(luò)暢通,運(yùn)行平穩(wěn)的總體態(tài)勢(shì),系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量不斷提高,協(xié)查系統(tǒng)為各級(jí)稽查局提供了案源和快捷,準(zhǔn)確,方便的查案工具及手段,對(duì)專用發(fā)票案件的查處發(fā)揮了積極的作用.但是,我們也清楚地意識(shí)到協(xié)查工作還存在著諸多不盡如人意的地方,還需要我們進(jìn)一步提高和完善.
二,目前制約協(xié)查工作質(zhì)量的主要因素
(一)業(yè)務(wù)水平參差不齊.我市現(xiàn)有協(xié)查人員絕大部分都是近年來(lái)調(diào)整,充實(shí)進(jìn)入?yún)f(xié)查部門的,沒有受過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn),業(yè)務(wù)水平參差不齊,有的連金稅工程的基礎(chǔ)知識(shí)都不具備,因而不適應(yīng)日趨繁重的協(xié)查工作需要,直接影響協(xié)查系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量.
(二)疲于應(yīng)付難以深查.當(dāng)前從全國(guó)各地協(xié)查案源選票情況來(lái)看,準(zhǔn)確率偏低,大量的發(fā)票協(xié)查信息(其中包括許多垃圾信息)使協(xié)查部門消耗大量的人力,物力以應(yīng)付日益繁重的協(xié)查工作,造成協(xié)查部門疲于應(yīng)付難以深查的不利局面,客觀上影響了協(xié)查工作質(zhì)量的提高.
(三)證據(jù)不足難以定性.一是對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的供貨方與開票方在當(dāng)前開放的經(jīng)濟(jì)條件下很難確定是否一致,故受票方惡意還是善意取得增值稅專用發(fā)票難以定性;二是受票方自提貨物的銷售模式很難確定票貨是否一致,也就是說(shuō)貨物是否真正運(yùn)抵購(gòu)貨方難以確定,從而影響協(xié)查回函質(zhì)量.
三, 協(xié)查工作存在的主要問題
(一)程序問題.根據(jù)有關(guān)規(guī)定,協(xié)查發(fā)現(xiàn)有問題的發(fā)票轉(zhuǎn)入稽查程序,而在轉(zhuǎn)入稽查程序前,各地往往采取簡(jiǎn)易程序,具體做法是收到協(xié)查函后,打電話告知企業(yè)發(fā)票協(xié)查事宜,企業(yè)根據(jù)協(xié)查要求復(fù)印相關(guān)資料,出具說(shuō)明并簽字蓋章,然后交到協(xié)查部門,協(xié)查部門根據(jù)其提供的資料進(jìn)行處理并回函.在這個(gè)過(guò)程中,存在許多問題,第一,在程序上顯然不符合稅務(wù)檢查的程序要求;第二,提供資料往往不完備,不直接,其真實(shí)性效力性差;第三,對(duì)資料的分析,處理及回函存在一定隨意性,不符合規(guī)范執(zhí)法的要求.
(二)廢票處理問題.稅法賦予納稅人這樣的權(quán)利,即只要具備資格的納稅人通過(guò)合法的交易從正常渠道取得了增值稅專用發(fā)票,就有權(quán)利按照有關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,沒有義務(wù)為開票方的行為負(fù)連帶責(zé)任,至于開票方是否申報(bào)納稅,是否在開票后就走逃,受票方是沒有義務(wù)去管的,而且也管不了,因此無(wú)論是"作廢發(fā)票"還是"失控發(fā)票",只要受票方是無(wú)辜的,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不應(yīng)該將開票企業(yè)的責(zé)任全部追究到受票企業(yè)頭上.
(三)考核指標(biāo)問題.協(xié)查系統(tǒng)運(yùn)行以來(lái),各地對(duì)受托協(xié)查按期回復(fù)率和委托協(xié)查選票準(zhǔn)確率的認(rèn)識(shí)和重視程度不斷提高,但在"兩率"問題的認(rèn)識(shí)仍然存在偏差,突出表現(xiàn)在:重視按期回復(fù)而忽視對(duì)要求協(xié)查的問題查實(shí),查透,回函內(nèi)容含糊不清,使委托方無(wú)法據(jù)以定性查處;重視委托協(xié)查準(zhǔn)確率而忽視對(duì)有問題的發(fā)票及時(shí)發(fā)出協(xié)查,案件檢查效率大打折扣.因此"兩率"和協(xié)查質(zhì)量之間在客觀上存在矛盾,如何解決這一矛盾是擺在我們協(xié)查部門面前的一個(gè)重要課題.
四, 對(duì)協(xié)查工作的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn).各地在對(duì)協(xié)查部門人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí),建議省局稽查局舉辦幾期全省協(xié)查業(yè)務(wù)短期培訓(xùn)班,象培訓(xùn)"稽查能手"那樣培訓(xùn)"協(xié)查能手",力爭(zhēng)使全省各地協(xié)查人員的業(yè)務(wù)水平上一個(gè)新臺(tái)階,以適應(yīng)當(dāng)前協(xié)查工作的需要.同時(shí),定期召開全省各地協(xié)查經(jīng)驗(yàn)交流會(huì),組織各地協(xié)查人員到協(xié)查工作做的比較好的省市參觀考察,學(xué)習(xí)別人的好經(jīng)驗(yàn),好做法.
(二)提高選票準(zhǔn)確率.進(jìn)一步提高協(xié)查選票的準(zhǔn)確率是提高協(xié)查工作效率,減輕協(xié)查部門工作強(qiáng)度的重要途徑.當(dāng)前協(xié)查系統(tǒng)選票主要是稽核系統(tǒng)選票,內(nèi)部生成選票和認(rèn)證系統(tǒng)選票,其準(zhǔn)確率明顯偏低,導(dǎo)致大量垃圾信息進(jìn)入?yún)f(xié)查系統(tǒng),使得協(xié)查系統(tǒng)人員疲于奔波,無(wú)法對(duì)有"問題"的企業(yè)進(jìn)行有效檢查,反而要花費(fèi)大量的人力和物力去對(duì)垃圾信息驗(yàn)明正身,從而最終導(dǎo)致理應(yīng)高效率的協(xié)查系統(tǒng)陷入了低效率.因此必須改變稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)模式,即屏棄當(dāng)前的存根聯(lián)信息與認(rèn)證信息比對(duì)的模式,改為存根聯(lián)信息與實(shí)際申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的模式;進(jìn)一步提高內(nèi)部生成選票人員的素質(zhì),提高稅務(wù)檢查水平,切實(shí)加大打擊假票的力度,從源頭上遏制假票的出現(xiàn).
(三)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享.真票虛開騙取出口退稅是當(dāng)前稅收領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)的新動(dòng)向,由于稅務(wù)管理,稽查,出口退稅和海關(guān)等部門互相之間信息不暢,給打擊騙取出口退稅等違法犯罪活動(dòng)造成被動(dòng)局面.為此應(yīng)建立以金稅工程網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái),將協(xié)查系統(tǒng)與CTATS稅務(wù)管理系統(tǒng),稅務(wù)稽查和海關(guān)信息系統(tǒng)溶為一體,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,提高稽查信息利用效能,保證稽查選案科學(xué)性和準(zhǔn)確率,促進(jìn)稽查信息化建設(shè).
當(dāng)前,部分納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),偷逃騙稅等稅收違法行為不斷發(fā)生,并且偷逃稅的手段呈現(xiàn)出科技化,復(fù)雜化和隱蔽化的趨勢(shì).在目前的偷稅方式中,以設(shè)置帳外帳進(jìn)行偷稅的方法最為普遍,最具有代表性.在此情況下,傳統(tǒng)的,簡(jiǎn)單的就帳查帳方法已很難將帳外帳偷稅的問題查清,查透.結(jié)合自己的查賬經(jīng)驗(yàn),介紹幾種對(duì)帳外帳偷稅形式的檢查方法,供大家參考.
一,帳外帳偷逃稅款的形式
所謂帳外帳就是不法分子為偷逃國(guó)家稅款,私自設(shè)立兩套賬簿,對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況,以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù),通過(guò) 的手段達(dá)到偷逃稅款的目的.其常見手法主要有三種:
1,電腦作弊型.電腦賬和紙制手工賬并行,電腦賬記錄真實(shí)的業(yè)務(wù),紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對(duì)外提供,以此進(jìn)行申報(bào)納稅.小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法.
2,兩賬并行型.設(shè)置內(nèi),外兩套帳,內(nèi),外帳之間沒有任何聯(lián)系.企業(yè)的資金,生產(chǎn),費(fèi)用和銷售從開始就被分為兩部分,分別進(jìn)行記賬,一部分作為對(duì)外申報(bào)納稅的依據(jù),另一部分作為企業(yè)的小金庫(kù).大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法.因這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)的制造費(fèi)用,工人工資等支出在體外循環(huán),所以更具有隱蔽性,更難查處.
3,內(nèi)外聯(lián)系型.內(nèi),外帳之間相互關(guān)聯(lián),只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來(lái)單獨(dú)記賬,設(shè)立小金庫(kù)或挪作他用,主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等,國(guó)有企業(yè)通常使用這種手法.
二,帳外帳的檢查方法
在對(duì)帳外帳偷稅方式進(jìn)行檢查時(shí),應(yīng)從被查對(duì)象資金流,物流,帳證報(bào)表勾稽關(guān)系的角度去發(fā)現(xiàn)問題,尋找證據(jù).要針對(duì)不同的企業(yè),不同的情況確定不同的檢查方法,跳出就帳查帳的圈子,做到帳內(nèi)帳外結(jié)合,內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合.以下主要介紹對(duì)帳外帳檢查最常用的四種方法,這四種檢查方法既可以分別作為一種檢查方法單獨(dú)應(yīng)用,也可以將四種檢查方法聯(lián)系起來(lái),作為檢查帳外帳的操作流程.
1,突擊檢查法
突擊檢查法是針對(duì)被查對(duì)象的實(shí)際情況,查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式.此種方法主要適用于舉報(bào)有帳外帳的案件和已掌握一定證據(jù)帳外帳案件的檢查.具體操作方法是:在實(shí)施檢查前,首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析,調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案等資料,對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,生產(chǎn)狀況,行業(yè)特點(diǎn),財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析,尋找檢查的切入點(diǎn),確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門.然后對(duì)檢查人員進(jìn)行明確分工,對(duì)確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù),銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開檢查,做到出其不意,攻其不備.檢查中,每位檢查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé),善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī),做到迅速及時(shí),以快制勝.不給違法分子隱匿,銷毀,轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì),獲取第一手證據(jù)資料.
例如,在對(duì)某煉油企業(yè)舉報(bào)案進(jìn)行檢查時(shí),檢查組進(jìn)入檢查后,在其財(cái)務(wù),銷售等部門調(diào)取了相關(guān)資料,但是經(jīng)過(guò)分析,發(fā)現(xiàn)有明顯的造假痕跡,于是檢查組成員馬上進(jìn)行研究,決定殺個(gè)"回馬槍",針對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)流程和內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)情況,確定出檢查目標(biāo),分別對(duì)其財(cái)務(wù)科,銷售科,生產(chǎn)科,計(jì)劃科和保管發(fā)油處的資料進(jìn)行檢查,檢查人員兩人一組于當(dāng)日下午五時(shí)又進(jìn)入了企業(yè),各組按照部署迅速到達(dá)各個(gè)部門,抓住了企業(yè)各部門正在按照財(cái)務(wù)資料進(jìn)行造假的行為,在經(jīng)過(guò)了企業(yè)停電,找人等百般推諉后,檢查組頂住了各種壓力,終于迫使企業(yè)拿出了產(chǎn),銷,存等證據(jù)資料.
2,邏輯推理分析法
此種方法主要是從貨物流向的角度進(jìn)行研究,根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證,通過(guò)對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng).分析中,既可以選用收入增長(zhǎng)率,銷售毛利率,銷售利潤(rùn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,也可以根據(jù)稽查的銷售稅金負(fù)擔(dān)率,成本毛利率,加成率,投入產(chǎn)出率等選案指標(biāo)進(jìn)行分析.將通過(guò)分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較,縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì),查找疑點(diǎn),尋找突破口.此方法主要是搜集被查對(duì)象存在帳外帳的疑點(diǎn),通過(guò)分析得來(lái)的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù),但是可以作為查案線索,提供檢查的目標(biāo)和方向.從而將案件查深查透.同時(shí)它也是對(duì)第一種檢查方法尚未解決問題的有效補(bǔ)充.具體操作方法是:首先對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)工藝流程,收發(fā)料憑證,產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析,確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量,成品產(chǎn)出量和產(chǎn)品銷售量之間的配比關(guān)系.其次,選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析,結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料,剔除異常因素后,測(cè)算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式,與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,以確定是否合理.然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,求出每一種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量,再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì).對(duì)兩者之間的差額一般可以確定為是帳外經(jīng)營(yíng)的部分.而對(duì)于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為,則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查.
例如,在對(duì)某化工企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí),檢查人員首先對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成進(jìn)行分析,確定產(chǎn)品品種,然后通過(guò)在本市同行業(yè)摸底調(diào)查,確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,即投入多少原材料應(yīng)產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率.再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量.在與企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)賬上記錄的入庫(kù)數(shù)量核對(duì)后發(fā)現(xiàn):該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出乙醛156噸,而賬面入庫(kù)105噸;應(yīng)產(chǎn)出對(duì)本甲基胺氫132噸,而賬面入庫(kù)98噸.檢查人員通過(guò)對(duì)核對(duì)差額的調(diào)查落實(shí),查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品72噸,取得產(chǎn)品銷售收入112萬(wàn)元未入賬偷逃稅款的事實(shí).
此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查.但是,對(duì)本文中所列的第二種帳外帳偷稅形式該方法不會(huì)提供太多的線索.
3,異常情況分析法
此種方法主要是在認(rèn)真檢查企業(yè)各種帳證之間的勾稽關(guān)系,仔細(xì)分析每一處疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上,注重結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途,了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系,發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務(wù)中不合乎企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際,不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問題,從而快速發(fā)現(xiàn)檢查工作的突破口.具體操作中,重點(diǎn)對(duì)異常數(shù)字,異常科目,異常行為進(jìn)行分析:
(1)對(duì)異常數(shù)字進(jìn)行分析.數(shù)字是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基本要素.所謂異常數(shù)字,就是按正常會(huì)計(jì)核算處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字.數(shù)字異常與否,是由它所能傳遞的信息內(nèi)容所決定的.所以,分析異常數(shù)字,必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容.在對(duì)數(shù)字進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)帳薄中資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,因?yàn)楦黝惼髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料都是以資金運(yùn)動(dòng)形式從價(jià)值方面客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的,只有從資金運(yùn)動(dòng)的方向檢查分析,才能將每筆業(yè)務(wù)落實(shí)清楚.例如,某企業(yè)有筆往來(lái)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理是"借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款"后附銀行匯票,摘要中注明的是自外省某企業(yè)匯來(lái)的購(gòu)貨款.而在下一月的會(huì)計(jì)處理中"借:應(yīng)收賬款 貸:銀行存款"后附轉(zhuǎn)帳支票,摘要中注明為退購(gòu)貨款.檢查人員對(duì)這種異常的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了懷疑,通過(guò)追查所退貨款的去向,到銀行查閱相關(guān)傳票,發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的帳外賬戶,查清了該企業(yè)利用兩套帳進(jìn)行偷稅的行為.
(2)對(duì)異常科目進(jìn)行分析.會(huì)計(jì)科目是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的基本要素,雖然每個(gè)企業(yè)都有自己的記賬方法,但是,會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)卻是一樣的,因此,對(duì)違反了會(huì)計(jì)核算常規(guī)的`異常會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析,搞清楚所記錄業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,是檢查的重點(diǎn).檢查中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)"應(yīng)收,應(yīng)付"等往來(lái)科目的分析,將那些不按照會(huì)計(jì)核算要求記賬的業(yè)務(wù)落實(shí)清楚.例如,某企業(yè)"其他應(yīng)付款"明細(xì)賬記錄的業(yè)務(wù)為"借:現(xiàn)金(或銀行存款) 貸:其他應(yīng)付款-其他",后付原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據(jù)記賬聯(lián),并且該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生比較有規(guī)律,主要集中在月末或季末.其借方發(fā)生額業(yè)務(wù)很頻繁,會(huì)計(jì)處理為"借:其他應(yīng)付款-其他 貸:現(xiàn)金(或銀行存款)",后附原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據(jù)收據(jù)聯(lián).企業(yè)解釋說(shuō)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到資金困難時(shí)向職工借的周轉(zhuǎn)款,借方發(fā)生額是還給職工的借款.檢查人員對(duì)其產(chǎn)生了懷疑,通過(guò)落實(shí)借款利率和所支付的利息以及職工手中的借據(jù)情況,迫使企業(yè)交代了銷售下腳料未入賬的事實(shí).
(3)對(duì)異常行為進(jìn)行分析.企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生的,每項(xiàng)行為之間都存在著必然的聯(lián)系,分析行為之間的合理性應(yīng)作為檢查的一部分.例如企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用中"運(yùn)雜費(fèi)"與銷售收入之間有著密切聯(lián)系,成正比關(guān)系.假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生,而銷售收入?yún)s變化不大.對(duì)此異常行為應(yīng)重點(diǎn)分析,落實(shí)清楚原因所在.再如,實(shí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售數(shù)量與工人工資直接掛鉤的企業(yè),可以通過(guò)調(diào)查分析計(jì)算工人工資升降幅度與產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售數(shù)量的比例變化,來(lái)核實(shí)企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)銷量,是否存在問題.
此方法的應(yīng)用,要求檢查人員不但要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),過(guò)硬的稅收知識(shí),嫻熟的查帳技巧,甄別不合理現(xiàn)象和情況的能力,而且在檢查中要有很強(qiáng)的責(zé)任心,不放過(guò)任何疑點(diǎn),能夠?qū)Ξ惓５那闆r作出合理的判斷和認(rèn)定.
4,外圍查證法
此方法是檢查程序的最后階段,也是最后一種檢查方法,因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接,最有效,所以是目前帳外帳檢查中最普遍采用的方法.此方法主要是將前三種檢查方法中所排查出的問題,逐筆落實(shí)清楚,進(jìn)行搜集證據(jù),調(diào)查取證,找出事實(shí)的真相,并且讓不法分子認(rèn)罪伏法的定案階段.此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是作到取證的合法性和有效性,使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù).具體操作主要是對(duì)資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查.
(1)對(duì)資金流向進(jìn)行檢查.這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在帳外賬戶和不通過(guò)正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況.因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式,銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為,根據(jù)這一特點(diǎn),以檢查銀行存款賬戶為突破口,通過(guò)銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì),排查出款項(xiàng)的來(lái)源和款項(xiàng)的性質(zhì),從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),知 "根"問底,查出企業(yè)的偷逃騙稅行為.具體操作辦法是:到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù),然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì).對(duì)未入賬的銀行賬戶,到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單,并逐筆查閱銀行傳票,落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況,找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì),為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備.對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶,也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì),查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬,未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票.對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的,可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查,了解其資金流向,從而將案件查清.
(2)對(duì)貨物流向的檢查.上述對(duì)資金流向進(jìn)行了落實(shí)取證,但是,僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的,因?yàn)樗皇?a class="channel_keylink" href="http://www.msguai.com/zhengming/" title="證明">證明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額,而不能說(shuō)明款項(xiàng)往來(lái)的性質(zhì),究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng),是借出款項(xiàng)還是購(gòu)貨款項(xiàng),沒有相應(yīng)的證據(jù)來(lái)證明.所以,僅有資金流的證據(jù)是不能對(duì)案件進(jìn)行定性的,還缺少證據(jù)鏈中的物流.對(duì)物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對(duì)銷售貨物,購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證.檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù),通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí),鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)?尤其對(duì)于購(gòu)銷用戶相對(duì)單一的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè),通過(guò)檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù),即可起到去偽存真的效果.
銷售貨物的查證,需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容:所售貨物的名稱,數(shù)量,金額,開具的票據(jù),企業(yè)的記錄,購(gòu)貨方的付款憑證,購(gòu)貨方的帳薄記錄,記賬憑證等,在調(diào)查取證中,還應(yīng)注意購(gòu)貨方的所支付的貨款是否與通過(guò)銀行所掌握的資金數(shù)額相符,假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí).
在購(gòu)貨方也無(wú)帳,無(wú)任何資料的情況下,調(diào)查取證工作首先要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持,然后可以根據(jù)檢查資金流時(shí)掌握的賬戶情況到購(gòu)貨方開戶銀行調(diào)查落實(shí),掌握購(gòu)貨方匯款的證據(jù),由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門進(jìn)行詢問,制作《詢問筆錄》,了解業(yè)務(wù)往來(lái)情況,重點(diǎn)詢問所購(gòu)貨物的數(shù)量,金額,所取得的憑證,結(jié)算方式,交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況.也可以由購(gòu)貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來(lái)的證明.調(diào)查人員還應(yīng)對(duì)購(gòu)貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問,制作《詢問筆錄》,了解業(yè)務(wù)往來(lái)情況,重點(diǎn)詢問所購(gòu)貨物的數(shù)量,金額,所取得的憑證,結(jié)算方式,交貨方式等,與購(gòu)貨方的供述是否相符.至此,證據(jù)鏈條已經(jīng)形成,既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來(lái)證明,又有購(gòu)貨方所述業(yè)務(wù)往來(lái)的證明和匯出貨款的證據(jù).有了上述證據(jù),就可以對(duì)銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案,作出處理.
購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證,也應(yīng)從上述角度出發(fā),注意證據(jù)之間的聯(lián)系性,使各證據(jù)間形成一個(gè)鏈條關(guān)系.
帳外這種檢查方法對(duì)帳的檢查比較徹底,容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題. 例如,在檢查某紡織企業(yè)舉報(bào)案時(shí),該企業(yè)賬面無(wú)任何問題,檢查人員于是到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查實(shí)企業(yè)設(shè)立銀行賬戶情況,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在當(dāng)?shù)剞r(nóng)行開設(shè)了三個(gè)銀行賬戶;在建行開設(shè)了兩個(gè)銀行賬戶;在農(nóng)村信用社開設(shè)了兩個(gè)銀行賬戶.再與企業(yè)的銀行存款日記帳核對(duì)后發(fā)現(xiàn),只入賬核算了四個(gè)銀行賬戶,有三個(gè)賬戶未入賬核算.檢查人員對(duì)未入賬的三個(gè)賬戶資金往來(lái)情況進(jìn)行了逐筆落實(shí),統(tǒng)計(jì)出該企業(yè)帳外資金收入額三千余萬(wàn)元,資金支出額二千八百余萬(wàn)元,涉及五個(gè)省市二十六個(gè)單位.辦案人員根據(jù)檢查確定的線索,兵分兩路,一組落實(shí)資金收入部分,一組落實(shí)資金支出部分.經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月的調(diào)查取證,認(rèn)定三千余萬(wàn)元的資金收入均是企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入,而二千八百余萬(wàn)元資金支出既有購(gòu)進(jìn)原材料的支出,又有支付工人工資和電費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用的支出.在大量的證據(jù)面前,企業(yè)交代了設(shè)置兩套帳進(jìn)行偷稅的事實(shí).
此種方法適用于對(duì)所有被查對(duì)象的檢查,它要求辦案人員在調(diào)查取證前,對(duì)所調(diào)查的問題進(jìn)行分析,對(duì)需要調(diào)查落實(shí)哪些內(nèi)容才能將問題查清,提取哪些證據(jù)才能做到合法有效的定性,做到心中有數(shù).特別是對(duì)外調(diào)過(guò)程中將要遇到哪些困難,解決的辦法等要估計(jì)到位,制定外圍調(diào)查方案,爭(zhēng)取外圍調(diào)查的成功.
以上介紹了檢查帳外帳的四種方法,這只是眾多檢查方法中的一部分,工作中,應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè),不同的會(huì)計(jì)核算,結(jié)合實(shí)際情況確定不同的檢查方法.但是,總的說(shuō)來(lái),對(duì)帳外帳的檢查主要是從資金流向和貨物流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面來(lái)搜集提取證據(jù),在調(diào)查取證過(guò)程中,應(yīng)特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系,兩者之間要相互認(rèn)證,形成一個(gè)嚴(yán)密的證據(jù)鏈,只有做到了這一點(diǎn),才能將案件查深,查透,辦成鐵案.
【淺談如何提高稅務(wù)協(xié)查質(zhì)量 -范文】相關(guān)文章：
2.小學(xué)如何提高教學(xué)質(zhì)量的心得體會(huì)（精選9篇）
3.規(guī)范重大案件審理 促進(jìn)稽查質(zhì)量提高 -范文