內部控制與制度控制

企業(yè)內部控制基本規(guī)范》可以說是就企業(yè)而言的內部控制法律文件，是中國內部控制學領域的一次革命，和以往的規(guī)范相比，從單純的內部會計控制向企業(yè)內部控制全方位覆蓋，出現(xiàn)了從注冊會計師的角度正式向企業(yè)和注冊會計師行業(yè)角度齊頭并進的局面�！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三條對內部控制的定義是：“本規(guī)范所稱內部控制，是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略�！钡谖鍡l則提出了內部控制包括的要素：“企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：（一）內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置與權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標風險，合理確定風險應對策略。（三）控制活動�？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結果、采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進�！辈⑻岢隽似髽I(yè)建立與實施內部控制應當遵循的原則，即第四條：“企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：（一）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務和事項。（二）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務和高風險領域。（三）制衡性原則。內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。（四）適應性原則。內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。（五）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。”

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》強調，企業(yè)應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。企業(yè)應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對控制環(huán)境的要求，（一）企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經營決策權。監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產經營管理工作。（二）董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督、經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。（三）企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協(xié)調內部控制審計及其相關事宜等。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（四）企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業(yè)應當通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。（五）企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置，人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。（六）企業(yè)應當指定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應當包括下列內容：1、員工的聘用、培訓、辭退與辭職。2、員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。3、關鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度。4、掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。5、有關人力資源的其他政策。（七）企業(yè)應當將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。（八）企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導作用。企業(yè)員工應當遵守員工行為守則。認真履行崗位職責。（九）企業(yè)應當加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重***律糾紛案件備案制度。

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