信托稅收制度

當(dāng)信托財產(chǎn)屬于應(yīng)稅不動產(chǎn)時,信托業(yè)務(wù)的財產(chǎn)受讓方可能還負(fù)有繳納契稅的義務(wù)。

在信托設(shè)立環(huán)節(jié),委托人將應(yīng)稅不動產(chǎn)委托給受托人時,作為信托財產(chǎn)名義承受人的受托人可能需要按其市場價格繳納契稅。

在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人在運作信托項目過程中購入其他應(yīng)稅不動產(chǎn)時，也需要按照規(guī)定計算繳納契稅。

在信托終止環(huán)節(jié),受托人將信托財產(chǎn)(如不動產(chǎn))歸還給委托人或受益人時，委托人或受益人可能需要就所取得的信托財產(chǎn)繳納契稅。

與契稅類似，信托各方在信托設(shè)立、信托存續(xù)、信托終止等環(huán)節(jié)還可能涉及印花稅等其他稅務(wù)事項。

現(xiàn)行信托稅收制度的總結(jié)

一、實質(zhì)課稅原則缺失、重復(fù)征稅問題突出

盡管信托業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展多年，但我國信托稅收制度迄今未明確類似信托“一物兩權(quán)”特殊狀態(tài)下的稅務(wù)處理，亦未明確“名義轉(zhuǎn)讓”不征稅或免稅的待遇。實際上，信托業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理目前仍然處于相當(dāng)不確定的狀態(tài)。在稅務(wù)實務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)出于執(zhí)法風(fēng)險的考慮，往往是直接依據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不區(qū)分"名義轉(zhuǎn)讓"和"實質(zhì)轉(zhuǎn)讓"，對名義轉(zhuǎn)讓行為也一律課稅，結(jié)果導(dǎo)致重復(fù)征稅問題突出。

一些典型重復(fù)征稅情況包括:信托設(shè)立時就信托財產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”產(chǎn)生的納稅義務(wù)，如營業(yè)稅、契稅、印花稅等;信托存續(xù)過程中信托收益的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)與信托終止時或信托收益分配時產(chǎn)生的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)相重復(fù);信托終止時就信托財產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”(如歸還信托財產(chǎn))產(chǎn)生的納稅義務(wù)，如營業(yè)稅、契稅、印花稅等。

二、信托稅收制度存在征管漏洞

由于我國信托稅收制度的缺失，一方面可能造成實際上多重征稅的現(xiàn)象，另一方面又可能引起征管漏洞，進(jìn)而出現(xiàn)稅收流失的問題。從我國實踐來看，稅收流失主要發(fā)生在信托存續(xù)環(huán)節(jié)。在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人需要對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理和交易以取得收益，這就可能發(fā)生所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等應(yīng)稅事項。但由于信托制度的特殊設(shè)計，一些稅種在適用于信托業(yè)務(wù)時可能出現(xiàn)不同程度的實體障礙或程序問題，最終可能會導(dǎo)致國家稅收流失。

三、重復(fù)征稅等問題影響信托業(yè)務(wù)發(fā)展

如前所述，由于缺乏明確的信托稅收政策，我國信托業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅問題突出。這種重復(fù)征稅問題使得不動產(chǎn)信托、股權(quán)信托、公益信托等多種信托活動在實踐中一直無法正常開展。以不動產(chǎn)信托業(yè)務(wù)為例，如前所述，此類業(yè)務(wù)在現(xiàn)行稅收制度下面臨嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。由于對同一稅源的多次征稅，加大了信托業(yè)務(wù)的經(jīng)營成本，直接后果是壓縮了投資者的收益空間，最終導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)該類信托業(yè)務(wù)一直未正常開展。

由于稅收制度及其他方面的限制，我國信托行業(yè)目前主要的業(yè)務(wù)是資金信托業(yè)務(wù)。但即使是這一類相對簡單的信托業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅收制度下也存在稅收處理的不一致性，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險和信托當(dāng)事人的稅收遵從風(fēng)險。

四、“營改增”帶來巨大挑戰(zhàn)

自2012年以來，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在經(jīng)歷一場影響深遠(yuǎn)的增值稅改革，即將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改為征收增值稅(以下簡稱“營改增”)，以此進(jìn)一步解決現(xiàn)行營業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅問題。根據(jù)政策規(guī)劃，“營改增”將于2015年全面完成�；�于此，現(xiàn)在尚未納入“營改增”范圍的行業(yè)(包括信托行業(yè))，也應(yīng)在2015年底前納入營改增。

目前來看，在信托行業(yè)推行“營改增”是我國建設(shè)信托現(xiàn)代稅收制度的大勢所趨，也會有利于我國信托行業(yè)的發(fā)展。但從微觀來看，“營改增”也會給信托行業(yè)帶來相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。具體而言，在全面推行營改增之后，信托業(yè)務(wù)中的交易各方將更有動力去取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣其銷項稅額。實際上，如果未取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證、或未能及時取得進(jìn)項稅額抵扣憑證、或取得后未及時提交負(fù)責(zé)認(rèn)證的，都可能增加相關(guān)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。此外，如果將信托計劃作為獨立的納稅主體，則目前為數(shù)眾多的信托計劃將需要信托公司投入更多的合規(guī)成本，同時也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)匹配更大規(guī)模的征管資源。最后，由于信托計劃的持續(xù)時間長短各異，對于單個信托計劃而言，其進(jìn)項、銷項稅額的匹配在實務(wù)中也可能會出現(xiàn)問題。

整體而言，“營改增”會將信托業(yè)務(wù)的各方納入更為嚴(yán)密的增值稅管理體系中。從這個角度出發(fā)，信托行業(yè)迫切需要一個有針對性和可操作性的增值稅管理制度，以促使各方對增值稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人以及實際負(fù)擔(dān)稅款人有統(tǒng)一的規(guī)定，避免不必要的征納矛盾和涉稅爭議。

【信托稅收制度】相關(guān)文章：

構(gòu)建我國環(huán)境稅收制度的思考04-27

建立我國環(huán)保稅收制度的必要性及設(shè)想04-27

建立我國環(huán)境保護(hù)稅收制度的思考論文11-16

信托的目的是什么12-05

論我國建立環(huán)境保護(hù)稅收制度及基本思路04-28

財產(chǎn)信托合同04-30

淺析信托與代理、行紀(jì)的異同04-30

信托合同范本12-06

信托合同范本02-24

資金信托合同范本01-31