會(huì)計(jì)的月末結(jié)賬體會(huì)和總結(jié)

會(huì)計(jì)的月末結(jié)賬體會(huì)和總結(jié)

2010-10-27 20：39

會(huì)計(jì)人員對(duì)于月末結(jié)賬具體都應(yīng)該做哪些工作及從哪些邏輯關(guān)系來證明月末結(jié)賬是成功的還是有所疑惑的。

對(duì)于月末結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)問題。從我國的會(huì)計(jì)實(shí)際來說一般月末結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)都是自然月末，當(dāng)然在實(shí)務(wù)中有些單位因?yàn)樽陨淼臉I(yè)務(wù)量大有自己定義結(jié)賬日的如25日結(jié)賬等。對(duì)于這個(gè)問題個(gè)人比較似向于按自然月結(jié)賬。

原因如下：1、可以于稅務(wù)同步，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按稅法規(guī)定是按自然月來定義稅務(wù)期間的，會(huì)計(jì)期間于稅法的不一致，按規(guī)定稅務(wù)報(bào)表就要按稅務(wù)期間進(jìn)行調(diào)整，工作難度比較高。并且對(duì)于稅務(wù)核查造成困難。在實(shí)務(wù)中大多數(shù)不按稅法進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、減少因?yàn)樽远ńY(jié)賬日產(chǎn)生的結(jié)賬數(shù)據(jù)時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是來自非財(cái)務(wù)部門的，由非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供，對(duì)于自定義結(jié)賬日的理解可能存在偏差。結(jié)果是數(shù)據(jù)牟蛔既貳?、有些財(cái)務(wù)比較強(qiáng)勢(shì)的企業(yè)可能會(huì)規(guī)定結(jié)賬日后到下月一日前運(yùn)用不開具發(fā)票等手段來減少差異，但這樣無論是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營還是對(duì)稅法的規(guī)定遵守都是不利的。

第一步：先對(duì)本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對(duì)減少差錯(cuò)。月末結(jié)賬是建立在日常會(huì)計(jì)憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤，一般建議在月末結(jié)賬時(shí).

第二步：進(jìn)行以下項(xiàng)目的。賬實(shí)核對(duì)。

1.現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點(diǎn)表。對(duì)平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。

2.銀行存款：對(duì)所有明細(xì)賬號(hào)編制銀行存款調(diào)節(jié)表對(duì)平銀行賬。

3.存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時(shí)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，并對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。如有差異應(yīng)查清原因進(jìn)行處理。

第三步：核對(duì)稅務(wù)報(bào)表與應(yīng)交稅金明細(xì)賬等賬戶的勾稽關(guān)系。

1、運(yùn)用銀行存款調(diào)節(jié)表的原理對(duì)稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證清單、四小票軟件清單(包括運(yùn)費(fèi)、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購)和企業(yè)的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，可以參與銀行存款調(diào)節(jié)表編制進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)表。主要調(diào)節(jié)的是在同一賬稅票中應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)等稅法規(guī)定不可以抵扣的項(xiàng)目的金額、進(jìn)貨退回折讓證明單的時(shí)間性差異。

2、對(duì)于銷項(xiàng)稅額對(duì)金稅開票的銷項(xiàng)清單、及普通發(fā)票與無票收入清單和企業(yè)的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)進(jìn)行核對(duì)。(有營業(yè)稅的單位可以核對(duì)企業(yè)收入明細(xì)賬與發(fā)票的清單，原理是一樣的)

3、對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等其他應(yīng)交稅金的明細(xì)科目核對(duì)的原理是一樣的。核對(duì)平后同時(shí)編制所有稅務(wù)當(dāng)月申報(bào)表。

第四步：查看所有明細(xì)科目余額對(duì)于有異常的方向余額的進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬的核對(duì)。

1、對(duì)所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

2、清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無串戶情況進(jìn)行清理。

3、查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額，如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。一般原因?yàn)樽鲥e(cuò)賬戶或一戶單位開了二個(gè)明細(xì)。如應(yīng)收賬款貸方應(yīng)調(diào)到預(yù)收賬款，預(yù)付賬款貸方應(yīng)調(diào)到應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款應(yīng)調(diào)到其他應(yīng)付款等。同理應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。

第五步：進(jìn)行月末結(jié)賬的轉(zhuǎn)賬分錄的編制：

1、按權(quán)責(zé)任發(fā)生制原則計(jì)提所有費(fèi)用。如工資、福利費(fèi)、營業(yè)稅等。

2、攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、計(jì)提折舊、攤銷待攤費(fèi)用，計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等。

3、暫估材料(對(duì)于企業(yè)已入庫材料末收到發(fā)票的應(yīng)建立明細(xì)臺(tái)賬)、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本等。(結(jié)合存貨盤點(diǎn)結(jié)果同時(shí)進(jìn)行)

4、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，結(jié)平所有損益類科目。(具體結(jié)賬分錄可以要結(jié)合企業(yè)實(shí)際)

月末結(jié)賬是按會(huì)計(jì)分期來進(jìn)行的，是把本月發(fā)生的業(yè)務(wù)截止到月末，而結(jié)賬的過程是在下個(gè)月進(jìn)行的，或者是1號(hào)或者是5號(hào)，年末的賬可能要推到次年的2、3月份才能結(jié)完，這就是結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)問題。

結(jié)賬之前要先結(jié)轉(zhuǎn)，這是我自己把結(jié)賬和結(jié)轉(zhuǎn)劃分開的。

平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，指的是結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)收支、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，到了年底，還涉及到兩個(gè)科目--本年利潤和利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這倆科目里一目了然。

結(jié)轉(zhuǎn)成本我先不說了，主要講一下結(jié)轉(zhuǎn)利潤。

本年利潤--就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

利潤是怎么算出來的呢?這要先知道損益類科目都包含什么：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支等。把它們大搬家，搬到本年利潤里，說白了就是按著損益類科目的余額做相反的憑證，然后這些賬戶就被清空了，余額成0，把借和貸看作是正負(fù)號(hào)就好理解了。

結(jié)轉(zhuǎn)利潤總共分四步：

第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和稅金：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅

第三步：結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

如果余額在貸方，那么表明是凈收益。

借：投資收益

貸：本年利潤

如果余額在借方，那么表明是凈損失：

借：本年利潤

貸：投資收益

記到賬上后，算出本年利潤的余額，漂亮的利潤應(yīng)該是貸方，如果在借方，第一反應(yīng)就該知道這是虧損。

看到有盈利還要計(jì)算所得稅，還有一筆憑證：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--所得稅

計(jì)提完所得稅，別忘了結(jié)轉(zhuǎn)出去：

借：本年利潤

貸：所得稅

這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關(guān)，但并不是虧損了就不用交納所得稅了，要看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，至于怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如招待費(fèi)不能超標(biāo)啊、廣告費(fèi)不能超標(biāo)啊，超出的部分都要扣除，罰款也不能稅前扣除的，然后再算應(yīng)納稅額。但是我前邊強(qiáng)調(diào)了最好跟著稅務(wù)的腳步，現(xiàn)在看出好處了吧。這部分等新所得稅細(xì)則出來你們?cè)偃パ芯堪伞?/p>

這里我還想說一句，所得稅對(duì)于企業(yè)的稅收是件大事，對(duì)于會(huì)計(jì)來說，也是一項(xiàng)重要工作，表面上不難，這里面有很多的事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)需要掌握，無論從稅法上還是會(huì)計(jì)的核算上，都比較嚴(yán)格，38項(xiàng)準(zhǔn)則里是唯一一項(xiàng)按稅種定的準(zhǔn)則，可見國家對(duì)于所得稅的重視程度了。

利潤轉(zhuǎn)完了，也知道利潤是怎么來了。

到了年底，才會(huì)有第四步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

轉(zhuǎn)到哪里呢?轉(zhuǎn)到"利潤分配"的"未分配利潤"明細(xì)科目里。

如果調(diào)整完了是貸方余額：

借：本年利潤

貸：利潤分配--未分配利潤

如果是借方余額，做相反的憑證：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：本年利潤

記�。菏寝D(zhuǎn)到"利潤分配"的明細(xì)科目"未分配利潤"里啊，因?yàn)樵?利潤分配"還有很多的明細(xì)科目，各有分工，不能弄混了。

利潤分配--核算的是實(shí)現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)，以及歷年分配或彌補(bǔ)后積存的余額。

利潤分配和本年利潤一樣，都是所有者權(quán)益類科目，借方余額體現(xiàn)的是虧損，貸方余額說明盈利。盈利后的錢該怎么處理呢?

重點(diǎn)要掌握提取順序和比例，"利潤分配"賬戶下設(shè)六個(gè)明細(xì)賬戶：

1.其他轉(zhuǎn)入；

2.提取法定盈余公積；

3.提取任意盈余公積；

4.應(yīng)付利潤；

5.轉(zhuǎn)作資本的利潤；

6.未分配利潤。

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里，還有一個(gè)"提取法定公益金"，因?yàn)樾隆豆�司法》已�?jīng)取消了這項(xiàng)規(guī)定，所以這里講的就不包括它了。

學(xué)會(huì)計(jì)，不能只知道會(huì)計(jì)上的這點(diǎn)事，還要了解相關(guān)的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等等，這幾年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、所得稅變化挺大的，等你們工作了，每年還要參加財(cái)政部門組織的繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)也是學(xué)無止盡的，這段業(yè)務(wù)就和《公司法》緊密相聯(lián)。

利潤分配也要講程序，上面那些明細(xì)科目的排序，也是分配的順序，不能顛倒了。

1、彌補(bǔ)以前年度虧損：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年，超過了用稅后利潤彌補(bǔ)；二是用盈余公積彌補(bǔ)。

這里的五年是什么意思呢?

假設(shè)2001年企業(yè)虧損了10萬，那么從2002年到2006年都可以用稅前利潤彌補(bǔ)，2002年盈利了5萬，可以全額補(bǔ)虧，到了2007年仍然有1萬元沒補(bǔ)上，那么這1萬元要先交所得稅后，再拿出來補(bǔ)虧。稅法上規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得彌補(bǔ)虧損；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

如果連續(xù)虧損就順延，如果2002年又發(fā)生了虧損，2003年到2007年就是它的稅前彌補(bǔ)期，先虧的先補(bǔ)，時(shí)間應(yīng)該是連續(xù)的。

具體的在賬上正常結(jié)轉(zhuǎn)就行，在利潤分配的余額里自然體現(xiàn)，比如：第一年虧損10萬，結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候借利潤分配10萬，貸本年利潤10萬，第二年如果盈利了5萬，借本年利潤5萬，貸利潤分配5萬，最后利潤分配余額是借方5萬。在賬上就自動(dòng)抵虧了。你看我這賬上，是借方余額，證明是未彌補(bǔ)的虧損。

如果企業(yè)曾經(jīng)有盈利，后來又虧損了，可以用以前提取的盈余公積補(bǔ)虧啊，借：盈余公積，貸：利潤分配――其他轉(zhuǎn)入。

2、提取法定盈余公積：補(bǔ)虧后還有盈余，要按凈利潤的10%提取法定公積金，累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。

借：利潤分配――提取法定盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

3、計(jì)提任意盈余公積；提完法定公積金后，可以提取任意公積金，這個(gè)提取比率由公司股東大會(huì)或公司章程確定。分錄和上面是一樣的。

4、確定應(yīng)付利潤，就是向股東分配股利。前邊都提完了才可以分紅的啊，記住了，不能提前分。

分配紅利時(shí)：

借：利潤分配--應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤--某某

實(shí)際發(fā)放時(shí)，還要代扣20%的個(gè)人所得稅,直接從現(xiàn)金里扣除。

借：應(yīng)付利潤--某某

貸：現(xiàn)金

應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅

交個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

5、轉(zhuǎn)增資本時(shí)：這個(gè)要辦理增資手續(xù)后才能做憑證。

借：利潤分配-轉(zhuǎn)作資本的利潤

貸：實(shí)收資本

以上兩項(xiàng)都不是必須的。

6、最后，將"利潤分配"科目下所有明細(xì)科目里的余額，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到"未分配利潤"明細(xì)科目里，那些明細(xì)科目

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