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事務(wù)所底稿編制與審計程序的心得體會范文
第一部分：概論
進入審計行業(yè)將近兩年,輾轉(zhuǎn)在3個事務(wù)所待過,也就接觸過3個事務(wù)所的底稿,給人一個總的印象就是“模板有所不同,萬變不離其宗”。每個所的底稿模板都各有其特色，但實際的審計程序卻是高度一致的，不一致也不行，準(zhǔn)則規(guī)定了的呢。
說到編制底稿，首先要搞清楚編制底稿的目的。個人認(rèn)為，編制底稿其實就是記錄自己所做的審計工作給別人看，給質(zhì)控、合伙人、注協(xié)檢查組看，反正就是給沒有在現(xiàn)場審計的人看。如果他們看得懂、看得清楚順暢，覺得程序做到位了、問題說清楚了、可以確定報告上的數(shù)字了，那就OK了。
就財報審計底稿說，編制目的就是要說清楚財務(wù)報表上的數(shù)字是怎么來的，其實就是一個證明的過程，證明的方法就是你所實施的審計程序。既然是證明過程，那就需要證明鏈條連貫，所以你看各科目實質(zhì)性底稿基本都按照“總表→明細表→對明細表各數(shù)字的檢查”這么一個程序來的。但“對明細表各數(shù)字的檢查”我們不可能做到每個發(fā)生額、余額都去檢查一遍，這就需要“對內(nèi)控的信賴”、“重要性”、“審計抽樣”這三個超級有用的武器了。
既然底稿編制是一個證明過程，那也就涉及到獲取證據(jù)的效力問題�？傮w來說，那就是“外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子資料證據(jù)效力”這么一個原則。所以對銀行存款余額我們需要銀行對賬單、詢證函來佐證，對應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證，講的就是一個證據(jù)效力問題。外部單位的一句話確認(rèn)，勝過企業(yè)內(nèi)部人員的千萬句解釋。
第二部分：總體審計流程
說了底稿編制總的原則，接下來要說說具體的底稿構(gòu)成及編制方法了。根據(jù)現(xiàn)在推行的“風(fēng)險導(dǎo)向性”審計方法，一個項目的底程序可分為“初步業(yè)務(wù)活動”、“風(fēng)險評估與計劃”、“進一步審計程序”、“其他項目審計程序”、“業(yè)務(wù)完成階段”五部分，每部分底稿各事務(wù)所都會有模板，基本做了哪些程序把相應(yīng)的表填好就是了。所以與其說底稿怎么做，不如說審計要走哪些程序。當(dāng)然如果你按照模板都不會填，那我也只能呵呵了。
1.初步業(yè)務(wù)活動
初步業(yè)務(wù)活動就是記錄的簽“審計業(yè)務(wù)約定書”之前所做的事情，大體上就是三件事：一是初步評估這個項目的風(fēng)險，看值不值得去做;二是評估一下審計人員的獨立性，看違不違背準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求;三是評估審計人員的專業(yè)勝任能力，看能不能做下來。這三點評估下來OK了，那就可以簽“審計業(yè)務(wù)約定書”了。
2.風(fēng)險評估與計劃
這部分程序是根據(jù)“風(fēng)險導(dǎo)向”審計的要求來做的，據(jù)說以前的審計都沒有這個程序的。但國內(nèi)總體來說風(fēng)險導(dǎo)向做得不夠好，基本還是按照“賬項基礎(chǔ)”審計來做的，所以這部分底稿最可能會淪為紙面上的東西，很多都是后補的。認(rèn)真去做的肯定也有，如果認(rèn)真去做風(fēng)險評估，那你將學(xué)到很多的東西，諸如“行業(yè)前沿資訊”、“企業(yè)管理知識”、“高大上的內(nèi)控”等等。
這部分底稿分為了解、評估、計劃三部分。
1、了解。了解就是兩大部分：外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的了解其實就是“PEST”分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內(nèi)部環(huán)境的了解主要是：單位的性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)類的競爭地位、財務(wù)業(yè)績、會計政策、內(nèi)部控制等。這其中內(nèi)部控制又是最重要的，所以底稿設(shè)置中對內(nèi)控的了解都是單列的。
對內(nèi)控的了解又分為整體、微觀兩個層面。內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。整體層面了解主要是企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、對控制的監(jiān)督4個方面，屬于大而化之的一類;微觀層面的了解也叫業(yè)務(wù)層面的了解，只要就是了解控制活動，也就是幾大循環(huán)的控制點以及執(zhí)行情況。在對內(nèi)控的了解中，微觀層面的了解算是重點。
2、評估。評估是根據(jù)了解的基本情況，運用審計經(jīng)驗、專業(yè)判斷能力這些內(nèi)控來認(rèn)識企業(yè)財務(wù)報告的風(fēng)險點在哪里，以便有針對性的作出審計計劃。
3、計劃。計劃就是根據(jù)確定的重要性水平、各科目評估的風(fēng)險制定的審計計劃，分為總體審計策略與具體審計計劃�？傮w審計策略就是總體上我們應(yīng)該怎么做，也就是確定審計范圍、重要性水平、時間人員安排、重要的審計項目等等;具體審計計劃就是具體到各科目怎么做，各循環(huán)的控制測試搞不搞、各科目怎么做等等。
計劃階段有個重點就是確定重要性水平，一般我們都要確定4個數(shù)據(jù)：整體重要性水平、實際執(zhí)行重要性水平、可容忍錯報、微小錯報臨界值。整體重要性水平根據(jù)資產(chǎn)總額、收入總額、利潤總額等指標(biāo)計算，根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定指標(biāo)與比例;實際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水平上打個折，因為考慮了審計風(fēng)險，并不是所有的錯報你都會找出來的;可容忍錯報就是我們在認(rèn)定層次最多可以容忍企業(yè)出多少錯誤，也是在整體重要性水平上打個折，同樣是考慮了審計風(fēng)險;微小錯報臨界值就是說小于這個數(shù)字的錯報我們可以不管，都不用統(tǒng)計進錯報總額里去。
3.進一步審計程序
進一步審計程序就是根據(jù)具體審計計劃來做事情，分為控制測試與實質(zhì)性程序。
控制測試就是抽取足夠的樣本，看看各個控制點是不是都實施了的，我們能做的一般也就是看該有的資料有沒有、該有的簽字簽沒有。如果控制測試的結(jié)果印證了我們的風(fēng)險評估結(jié)果，那就OK，一切按計劃來實施;如果推翻了我們的風(fēng)險評估結(jié)果，比如評估覺得這個循環(huán)風(fēng)險低，結(jié)果是高風(fēng)險，那就要修改審計計劃了，可能本來計劃隨便查一下的現(xiàn)在要詳細查一下了。
實質(zhì)性審計程序就是各科目具體怎么做了，這部分底稿就是所有底稿中的重中之重。(后面詳述)
4.其他項目審計程序
在實際審計中，其他項目審計程序主要是：舞弊風(fēng)險評估，持續(xù)經(jīng)營能力評估，或有事項、期后事項的檢查等等。主要是評估一下有沒有這樣的事實，對審計報告有沒有影響，有多大影響。
5.業(yè)務(wù)完成類底稿
業(yè)務(wù)完成類底稿就是說現(xiàn)場基本做完了，該匯總的匯一下總，該確認(rèn)的確認(rèn)一下，開個總結(jié)會;然后撤場，走內(nèi)部流程復(fù)核底稿、出報告。報告當(dāng)然還需要與被審計單位交流，得到他們的認(rèn)可。
第三部分：實質(zhì)性審計程序
總體上說了各流程的審計程序與重點，現(xiàn)在來具體說一下各科目的實質(zhì)性審計程序。我們在現(xiàn)場具體做的，也就是這一塊了。除了每個科目都必須有的憑證檢查，期間性強的科目必須有的截止性測試外，各個科目重點應(yīng)該關(guān)注那些地方呢，下面就按順序簡單總結(jié)一下各主要科目的重點關(guān)注地方。
1.資產(chǎn)類
(一)貨幣資金
一般的審計，貨幣資金分為“現(xiàn)金”與“銀行存款”兩部分，我們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒有異常情況，至于有無賬外資金(小金庫)基本不是常規(guī)審計能夠關(guān)注到的，當(dāng)然如果有線索發(fā)現(xiàn)了那就更好了啊。
1、檢查余額的真實性
現(xiàn)金的記錄因為沒有第三方的佐證，所以只能靠現(xiàn)場監(jiān)盤來核對，這個程序是必須要做的。
銀行存款余額的真實性就可以用銀行方面的證據(jù)來佐證。銀行存款余額由銀行賬戶、每個賬戶的余額兩部分構(gòu)成，我們的審計程序也就按這兩部分來實施。對于銀行賬戶，到企業(yè)基本戶開戶行打一個“開戶清單”，上面會有以企業(yè)名義開具的所有銀行戶頭，對照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶，看有沒有遺漏或多出。對于賬戶余額要分兩部走，首先是查看銀行對賬單上的余額，如有差異則讓企業(yè)提供余額調(diào)節(jié)表，你再檢查余額調(diào)節(jié)表上的事項是不是真實發(fā)生，考慮該不該調(diào)整一下;下一步就對賬單的余額向銀行函證，主要是為了防止企業(yè)偽造對賬單。
2、檢查銀行存款有沒有異常
對于銀行存款來說，因為記賬是按照“收付實現(xiàn)制”原則來的，只有實際收支時才會做賬，期末余額出問題的概率不是很大，除非財務(wù)人員與銀行員工串通可以偽造對賬單與詢證函;其最大的風(fēng)險還是在于“權(quán)利與義務(wù)”，也就是說賬戶里面的錢到底企業(yè)能不能夠自由使用，有沒有抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等情況，銀行有沒有最低存款數(shù)額的要求等等。
對這部分的審計主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個手段。企業(yè)對于已經(jīng)抵押、質(zhì)押的定期存單，原件肯定是不在他們手上的，所以檢查時一定要看原件，如果拿不出原件又說沒有抵押質(zhì)押，那背后基本就會有故事;當(dāng)然函證時如果銀行告訴了你哪些存款已經(jīng)抵押、質(zhì)押了那就更好了啊。
檢查定額存單還有一個作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等價物身份，那些3個月及以上的定期存款就不算“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”了。
對于貨幣資金的審計，個人覺得截止性測試都不是很重要，因為它是實際收支時做賬的，人為調(diào)節(jié)期間的可能性很小，就算付的是以前以后年度的款，它還是應(yīng)該記錄在賬上的，只是對方科目的擺放問題。貨幣資金截止性測試主要還是為其他科目審計提供線索吧。
(二)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備
這部分主要審計的是應(yīng)收賬款的“存在性”，以及壞賬準(zhǔn)備的“完整性”。
1、應(yīng)收賬款的“存在性”審計
應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)部分應(yīng)該從客戶處收的錢，審計最直接的方法有兩種，一是看期后的收款情況，一是發(fā)詢證函。
對于應(yīng)收款項的“存在與計價”，其實最直接的說服力就是期后客戶付款了，那期末余額基本也就確認(rèn)了啊。但基本各個事務(wù)所的底稿模板都沒有這一塊的單獨檢查，個人覺得，如果期后可以確認(rèn)支付了期末時的款項，那也就沒有必要發(fā)詢證函了。
我們用得最多的方法還是發(fā)詢證函，以企業(yè)的名義給客戶發(fā)詢證函，讓客戶直接回函到事務(wù)所，然后事務(wù)所再檢查其中的差異，能夠有證據(jù)說清楚的就認(rèn)了;對于沒有收到回函的，那就要搞替代測試。但現(xiàn)實情況是現(xiàn)場就那么幾天，很多時候還是在外地，你根本就不可能在現(xiàn)場拿到詢證函，于是就有個變通法則，在現(xiàn)場對發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測試，之后回函了再調(diào)整吧。
對于發(fā)函的對象我們一般都是選取余額較大的客戶，當(dāng)然那些可以看出交易量特別大而余額又很小的客戶最好也發(fā)函確認(rèn)一下;至于發(fā)函金額必須要達到期末余額多少比例、替代測試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有具體規(guī)定，有的事務(wù)所要求必須達到某個比例，也只是所內(nèi)質(zhì)量控制的要求而已。
2、壞賬準(zhǔn)備的“完整性”審計
壞賬準(zhǔn)備的“完整性”審計有兩個基礎(chǔ)，一是企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計提政策。我們審計最好不要對企業(yè)的會計政策說三道四，除非它真的太離譜了，壞賬計提、固定資產(chǎn)折舊這些政策就按照企業(yè)現(xiàn)有的來，它要變更，復(fù)核程序就可以了，這方面形成爭論是很不明智的。
對于賬齡，個人覺得應(yīng)該是客戶超出信用期的時間段，因為在信用期之內(nèi)都屬于正常的情況，雙方協(xié)商確定了信用期，期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權(quán)的權(quán)力呢。或許是因為這么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實際支付的某筆交易款來對應(yīng)計算，而是完全按照簡單的“結(jié)舊掛新”原則來算賬齡，所以有時表面上賬齡在1年之內(nèi)，其實可能包含著是N年前的一筆糾紛款項，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計算，基本上我們簡單復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了。
企業(yè)的壞賬計提政策可能很復(fù)雜，要區(qū)分一些“單項重大單獨計提”、“單項不重大單獨計提”、“按組合賬齡計提”等等，基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計人員不要沒事干去提出異議。
(三)其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備
“其他應(yīng)收款”核算的內(nèi)容比“應(yīng)收賬款”豐富得多，它跟“其他應(yīng)付款”一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個余額都可以取得一個單獨的說法。對于這部分的審計跟應(yīng)收賬款一樣，還是檢查其“存在性”，以及壞賬準(zhǔn)備的“完整性”，方法主要還是發(fā)函證。
根據(jù)其特色，我們還要關(guān)注每個客戶的余額性質(zhì)是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應(yīng)收款里面主要存在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。
對于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費用，或者確實收不回來需要記損失了。對于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要當(dāng)心，看看有沒有長期被占用資金的情況，有時該披露的還是要披露。
(四)預(yù)付賬款
對于“預(yù)付賬款”的審計，主要還是看他的“存在性與計價”，審計方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證。
“預(yù)付賬款”核算的是企業(yè)正常經(jīng)營購進貨物或原材料時預(yù)付的貨款，其存在的原因在于賣方的強勢，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況。
根據(jù)“預(yù)付賬款”的性質(zhì)，它的賬齡一定不會太長，一般也就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進一步關(guān)注了。如果與“應(yīng)付賬款”對掛了，那就要抵消;如果發(fā)生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大。
(五)存貨
存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿(mào)企業(yè)就是買進賣出的核算，施工企業(yè)就是那些“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額的項目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費用等科目包含進去。存貨科目主要檢查其“存在性”、“計價和分?jǐn)偂保约暗鴥r準(zhǔn)備的“完整性”。
1、存貨的基本審計程序
存貨基本分為“原材料”、“在產(chǎn)品”、“庫存商品”等科目，至于那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合等式：余額=數(shù)量*單價。我們檢查存貨，也就按照“數(shù)量”和“單價”兩條線來查;數(shù)量靠監(jiān)盤、單價靠計價測試。
對于上市公司的審計，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè)自己的盤點報告來核對一下就算數(shù)了;監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫存明細選一些項目，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機抽這么一些，選好后就去倉庫里面點數(shù);也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存明細上有沒有，這樣順差逆查就都做了。
存貨的計價測試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動計價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這部分檢查越來越有走過場的嫌疑。對于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費用的分?jǐn)�，制造費用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計的范疇了。
2、制造企業(yè)生產(chǎn)成本的檢查
對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計價是外購確定的，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計價都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的“存在性”。而生產(chǎn)成本中風(fēng)險最高的又是“制造費用”，制造費用也是一個框，企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放，就因為它比較隱蔽不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒人會再去關(guān)注。
生產(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項成本的波動情況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實發(fā)生，該不該計入制造費用。
3、存貨跌價準(zhǔn)備檢查
存貨一定要檢查跌價準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，很多企業(yè)開工不足，巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造成存貨計價過高;而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一路走低，于是跌價準(zhǔn)備的計提也就越來越凸顯出來了。
以“庫存商品”為例，每種產(chǎn)品有個賬上單價A;也有個市場售價B，還有銷售時的費用與稅收等C，銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是B-C，那就看看A與(B-C)哪個大，A大則要計提跌價準(zhǔn)備了，計提數(shù)便是A與(B-C)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費用D，那就成了A與(B-C-D)來比較了。公式很簡單，關(guān)鍵是除了A我們能夠真實確定外，B、C、D這些東西都不是我們審計人員知曉的，還得企業(yè)去評估。所以計提跌價準(zhǔn)備就是審計與企業(yè)之間的博弈。
企業(yè)一般都不想計提跌價準(zhǔn)備，但審計人員為了控制風(fēng)險一般又要求計提跌價準(zhǔn)備，最終結(jié)果一般就是相互妥協(xié)，在雙方都能夠承受的范圍內(nèi)計提一個數(shù)，然后倒推出B、C、D等數(shù)據(jù)。為了保險起見，還要銷售部、生產(chǎn)部出一個確認(rèn)書，表示經(jīng)過他們的詢價、或者分析，B、C、D這些數(shù)據(jù)是合理的。
(六)固定資產(chǎn)
對于固定資產(chǎn)，我們主要的審計程序就是檢查新增減少情況、盤點、檢查權(quán)證、復(fù)核折舊及分?jǐn)�、�?fù)核減值準(zhǔn)備等。
對于一般正常經(jīng)營的企業(yè)，固定資產(chǎn)基本上都是以前年度累計下來的，新增與減少都比較少。以前年度已經(jīng)存在的，我們也就信賴以前審計師的確認(rèn)結(jié)果了;所以一般也就是檢查本年度新增、減少的固定資產(chǎn)，看看購置入賬是否金額相符、在建工程轉(zhuǎn)固是不是達到了條件、報廢處理是不是真實合理。
對于固定資產(chǎn)是否真實存在、是否真實為企業(yè)所擁有，最直接的審計方法就是現(xiàn)場盤點，房子、土地、車子這些有權(quán)證的拿出來比對。盤點還有一個作用就是看看有沒有利用率嚴(yán)重不足、閑置、廢棄的固定資產(chǎn)，因為這時候應(yīng)該考慮計提減值準(zhǔn)備了。檢查權(quán)證還有一個作用就是看看有沒有質(zhì)押、抵押等情況，一般有這種情況時企業(yè)是拿不出原件的。
對于固定資產(chǎn)的折舊政策這一塊，跟應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備政策一樣，我們最好不要對企業(yè)的政策說三道四，只要他們折舊政策不是太離譜，又是經(jīng)過程序?qū)徟说模桶此麄兊膩怼，F(xiàn)在幾乎也都是系統(tǒng)自動計提折舊了，出錯的幾率很小，除非人員手工錄入的時候出錯;但復(fù)核折舊這個程序也是要搞的，萬一就發(fā)現(xiàn)了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還要復(fù)核一下是不是都分?jǐn)偟礁黜棾杀举M用中去了。
固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提也像存貨的跌價準(zhǔn)備計提一樣，是審計人員與企業(yè)博弈的結(jié)果。企業(yè)天然的不想計提減值準(zhǔn)備;對于審計人員，如果不是確實存在閑置、嚴(yán)重開工不足等情況，一般也不會苛刻的要求企業(yè)計提減值準(zhǔn)備。
(七)在建工程
在建工程核算的是企業(yè)正在建造，還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的那部分資產(chǎn)，主要審計它發(fā)生的真實性、是否達到轉(zhuǎn)固條件。
在建工程發(fā)生的真實性審計，第一就是盤點，看看這些在建工程是不是都存在，完工進度大體如何;第二就是檢查憑證，看看設(shè)備款、材料款、工程款支付是不是都是真實合理的。
在建工程是否達到了轉(zhuǎn)固條件，在盤點的時候就可以看出來，看看是不是在生產(chǎn)、使用啊，但這也是審計人員與企業(yè)博弈的地方所在。對于大型的辦公樓、廠房的建造，一旦轉(zhuǎn)固則需要計提大額的折舊，如果企業(yè)效益不好的話，很可能就傾向于推遲轉(zhuǎn)固。特別是某些產(chǎn)能過剩的企業(yè)，前幾年產(chǎn)能擴張時新修的廠房設(shè)施等，到現(xiàn)在達到可使用狀態(tài)了，甚至企業(yè)都在使用了，但不想轉(zhuǎn)固，就找些還在試運行、沒有竣工驗收等借口。審計人員遇到這樣的情況，唯有上報領(lǐng)導(dǎo)等候指示了。
2.負債類
(一)應(yīng)付賬款
對于應(yīng)付賬款，我們主要關(guān)注的是其“完整性”，也就是說重點查一下企業(yè)有沒有少計自己對外的負債;主要的審計方法是發(fā)函證，結(jié)合存貨監(jiān)盤、截止性測試來尋找有無漏記的筆數(shù)。
對于應(yīng)付賬款的發(fā)函，根據(jù)審計的目的，通常也就不找那些期末余額大的客戶發(fā)了，應(yīng)該找那些發(fā)生額大而期末余額小的客戶，或者今年與去年比變動幅度太大的客戶來發(fā)函。因為前者本身少計的可能性就小，后兩者才是主要的風(fēng)險所在。但有的事務(wù)所有指標(biāo)要求，發(fā)函金額要達到余額的多少百分比，也就誘導(dǎo)大家選大余額的客戶發(fā)，這是不可取的，跟風(fēng)險導(dǎo)向有點相違背。
還有就是結(jié)合存貨來看，如果存貨盤點或者截止性測試，發(fā)現(xiàn)實際庫存比賬上多出了那么一筆，一般情況就是存貨入庫了，但是發(fā)票沒到，企業(yè)還沒有暫估入賬，這時對這筆貨物就要暫估入賬，同時增計“存貨”與“應(yīng)付賬款”。
(二)預(yù)收賬款
預(yù)收賬款給人的感覺是只有在賣方市場的情況下才可能出現(xiàn)，因為產(chǎn)品緊俏嘛，賣貨的議價能力高，必須收到部分貨款我才給你發(fā)貨，甚至我才組織生產(chǎn);還有就是產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長，按行業(yè)慣例得先收一筆錢。
所以預(yù)收賬款的賬齡一般也都不會太長，對于太長的那就要關(guān)注一下是不是出現(xiàn)了法律糾紛，企業(yè)還需不需要歸還這筆錢。還有就是關(guān)注一下同一筆交易的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款是不是存在對掛的情況，有的話就得相互抵消掉。
對于大額的預(yù)收賬款，檢查一下銷售合同，看是不是有關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢在生產(chǎn)，合同上還規(guī)定了結(jié)算時扣除相關(guān)借款利息，那這時入預(yù)收賬款肯定就不合適。
(三)其他應(yīng)付款
跟其他應(yīng)收款一樣，其他應(yīng)付款也是個五花八門的東西，什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特殊性，其他應(yīng)付款的每個項目余額基本都可以得到一個獨立的解釋，如果解釋不通那就一般有問題。比如代扣代繳的員工社保，那一般也就是最后一個月的代扣數(shù)，如果不止的話，那企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力就要考慮一下了;比如資金拆借，那必然會對應(yīng)到某一筆合同，直接檢查合同就行了。
(四)應(yīng)付職工薪酬
對于應(yīng)付職工薪酬，我們的直觀印象就是這個科目期末余額不會很大，正常情況下也就是一個月的工資、社保+預(yù)提的年終獎，甚至于期末余額為0。反正就是說期末余額肯定有一個明確的解釋，如果解釋超出了我們的預(yù)期，那基本就有問題了。比如說企業(yè)幾個月不發(fā)工資、不交社保，那是不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)經(jīng)營能力了呢?
對于應(yīng)付職工薪酬，我遇到的糾結(jié)就是那個計提測算問題，因為許多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積金，基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計提，這就造成養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金這幾個計提基數(shù)都不一樣，而且永遠跟工資差很多。最開始編底稿時傻傻的按照工資走，結(jié)果差異一大堆，寫個原因就說企業(yè)少計提了多多少少，弄得很顯眼;后來學(xué)聰明了，直接按照企業(yè)的計提基數(shù)寫，幾乎沒有差異，再寫個說明“企業(yè)未按照實際工資標(biāo)準(zhǔn)計提”，這下就不顯眼了，因為沒差異嘛，至于說明，基本沒有人去關(guān)注了。
(五)應(yīng)交稅金
對于應(yīng)交稅金，一般的企業(yè)這個科目風(fēng)險不高，我們主要也就是做一下測算工作，看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹不匹配;看看其它稅種的計提正不正確，企業(yè)在這上面出錯的幾率不是很大。
有個問題就是很多企業(yè)在年末計提企業(yè)所得稅時比較粗糙，因為還沒有到匯算清繳的時候嘛，這個時候提多提少稅局是不會為難他們的，于是他們也就不上心了。而審計人員又要按要求來做測算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費很多精神。
還有個問題就是增值稅進項轉(zhuǎn)出的問題，我們很難找出“應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的”那部分，做存貨科目的、做費用科目的基本都不會去有意識的考慮這個問題。稅這個問題有稅務(wù)局緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個底朝天的，沒發(fā)現(xiàn)大問題也就算了。
3.損益類
(一)營業(yè)收入
對于營業(yè)收入，我始終認(rèn)為要查出人為舞弊多記收入是很難的，因為企業(yè)要舞弊肯定就會做全套，合同、發(fā)票、提貨單、出庫單、入庫單什么的都會有，僅僅從憑證上檢查看不出來問題。這個科目我們主要還是做分析性程序，輔以合同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測試。
1、收入的確認(rèn)
說到收入，那肯定就要說一下收入的確認(rèn)，大的原則就是“商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方”才能確認(rèn)收入。根據(jù)這個原則，如果規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交付，那你發(fā)貨時就不能計收入;如果規(guī)定了購貨方還有一個退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計收入。這些原則跟現(xiàn)實脫軌比較大，因為中國的很多企業(yè)做賬還是為了應(yīng)付稅局的，他們只認(rèn)一個簡單的理，我開票了就計收入(當(dāng)然也不是開飛票，還是有合同、出庫單、運輸單等佐證的)，而會計準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系。
魯迅就曾說過，中國的很多陋習(xí)就因為“從來如此”、“大家都如此”兩個殺手锏而存活著，沒什么道理可講。想想其實也就通了，對于收入的確認(rèn)其實也沒有什么道理可講，那就依企業(yè)吧。
2、收入的分析性程序
收入的分析主要就是看看主要產(chǎn)品的銷售額、成本、毛利率等指標(biāo)與去年相比有多大的變化幅度;細致一點還要看各月的數(shù)據(jù)之間有什么重大的變化幅度，各月的數(shù)據(jù)與去年同期有什么重大的變化幅度。
對于變化幅度要能夠給予合理的解釋，并不是說變化幅度不大就沒問題。如果今年市場萎縮，競爭激烈，企業(yè)本身又沒有占到很大的市場份額，而銷售量居然沒有什么變化，銷售價格反而還有所提高，那就說不過去了啊;比如銷售不振，開工不足，成本增大，你的產(chǎn)品毛利率居然還沒有什么變化，那也說不過去啊。所以變化幅度不是越平穩(wěn)越好，而是要跟行業(yè)景氣度相關(guān)，那種逆勢而上的例子畢竟很少。
3、合同、憑證檢查
如果經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)某些月份收入可能有問題，那我們就針對性的去查一下相關(guān)的合同、憑證。如果企業(yè)做得很好，該有的都有，邏輯上也沒有不通的地方，我們也就只有“盡人事知天命了”，審計人員不是神仙，不可能把什么都查得出來啊。
4、截止性測試
營業(yè)收入的截止性測試跟別的科目不一樣，它分為順查、逆查兩種，一種是從出庫單查到財務(wù)賬，一種是從財務(wù)賬查到出庫單，把“完整性”、“發(fā)生性”都查了一下。
(二)營業(yè)成本
成本跟收入有一定的聯(lián)動性、對應(yīng)性。一般的銷貨企業(yè)，收入、成本同時確認(rèn)，一一對應(yīng)，所以每個產(chǎn)品的收入、成本都會很配比。我們檢查成本主要還是分析合理性，看看主要產(chǎn)品年度、月度變動幅度有多大，能否給出具體的解釋;檢查憑證都可以放棄了，后面也就一張出庫單，看不出什么問題，我們要檢查的是成本跟出庫商品的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)如果基礎(chǔ)工作做得好的話基本都可以把產(chǎn)品出庫與結(jié)轉(zhuǎn)成本一一對應(yīng)起來的。
主營業(yè)務(wù)成本還有一張倒扎表，幾乎每個事務(wù)所的底稿模板都有這一項，但很多時候我們基本不做。有的企業(yè)因為核算的原因，很多數(shù)據(jù)不能直接從賬上來，有時就得花很多時間去找數(shù)據(jù)，增加了工作量;就算最終花時間做出來了，對于審計結(jié)果也沒什么用，不外乎又一次有力的證明了“有借必有貸，借貸必相等”這一真理，因為現(xiàn)在系統(tǒng)做賬，只要做賬時能夠通過，那它肯定就是平的。
(三)期間費用
對于期間費用的審計，主要手段也就是分析變動率、抽查憑證了。分析一下各項費用年度、月度的變動幅度，看有沒有異常;再根據(jù)異常檢查相應(yīng)的憑證，看是不是真實發(fā)生，有沒有錯記科目什么的。
再就是做好截止性測試，看有沒有跨期費用的存在。這部分沒什么可以展開說的。
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