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注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見
注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見
第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，制定本指導(dǎo)意見，
注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見
。第二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。
第三條 注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。
第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。
第二章 獨(dú)立性
第七條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。
第八條 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
第九條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
（一）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
�。ǘ┦召M(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
�。ㄈ┻^分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
�。ㄋ模┡c鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
�。ㄎ澹⿲﹁b證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
�。┛赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
第十條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
�。ㄒ唬╄b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
�。ǘ殍b證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；
�。ㄈ殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，
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《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》(http://www.msguai.com)。第十一條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
（一）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
�。ǘ╄b證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；
�。ㄈ⿻嫀熓聞�(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；
�。ㄋ模┙邮荑b證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
第十二條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：
�。ㄒ唬┰谥卮髸�、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
�。ǘ┦艿接嘘P(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
�。ㄈ┦艿借b證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
第十三條 當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
第十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。
維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：
（一）會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；
（二）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別損害獨(dú)立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；
（三）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
（四）及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；
�。ㄎ澹┲贫苁箚T工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。
第十五條 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。
維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：
�。ㄒ唬┌才盆b證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；
�。ǘ┒ㄆ谳啌Q項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；
�。ㄈ┡c鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題；
�。ㄋ模┫蜩b證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；
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