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試論管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)
管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國(guó)會(huì)計(jì)界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認(rèn)為很有必要深入探討這一問題。管理會(huì)計(jì)理論是由管理會(huì)計(jì)研究者從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來(lái)的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。一、研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義
1.有助于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)界有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還是一門不成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會(huì)計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會(huì)計(jì)工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論來(lái)加以指導(dǎo)。因此研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。
2.有助于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會(huì)計(jì)教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長(zhǎng)期下去，不利于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。
3.有助于制定較為合理的管理會(huì)計(jì)原則，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會(huì)計(jì)原則。如果對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來(lái)的管理會(huì)計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會(huì)計(jì)基本理論的，其生命力及影響就會(huì)受到限制。
4.有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論要素認(rèn)識(shí)尚不明朗，對(duì)管理會(huì)計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識(shí)不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對(duì)各管理會(huì)計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地應(yīng)用，同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素
管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，5.管理會(huì)計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國(guó)管理會(huì)計(jì)——透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。）第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。3.管理會(huì)計(jì)核心理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論，管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。）第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性
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