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二十世紀(jì)管理會計(jì)的發(fā)展及其未來展望
管理會計(jì)的發(fā)展，豐富了會計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，改變了人們的會計(jì)理念，標(biāo)志著會計(jì)科學(xué)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。因此，管理會計(jì)的發(fā)展可以視為20世紀(jì)會計(jì)科學(xué)的重大事件。本文試圖對20世紀(jì)管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)行回顧和總結(jié)，并簡要展望其未來發(fā)展趨勢。一、現(xiàn)代會計(jì)形成管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩個(gè)相對獨(dú)立領(lǐng)域的歷史背景
從今天的眼光看，會計(jì)是一個(gè)決策支持信息系統(tǒng)�，F(xiàn)代會計(jì)一般是以企業(yè)會計(jì)為主體。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。但是，從歷史的視角來看，形成這種格局卻經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。這個(gè)過程大致上開始形成于20世紀(jì)，并得到相應(yīng)的發(fā)展。
現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計(jì)具有共生互動性（注：胡玉明：《試論現(xiàn)代公司制度、金融市場與企業(yè)理財(cái)和會計(jì)的共生性》，《會計(jì)研究》，1996年第6期。）。企業(yè)組織形式沿著獨(dú)資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式以獨(dú)資、合伙企業(yè)為主。這時(shí)，會計(jì)只是在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。會計(jì)基本上也只是簿記，主要是記帳和算帳，報(bào)帳不是主要的。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴(kuò)大了會計(jì)的服務(wù)對象，使其不僅為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務(wù)，同時(shí)，會計(jì)的內(nèi)容也得到了拓展，會計(jì)不僅要記帳、算帳，而且還要報(bào)帳（按公認(rèn)會計(jì)原則編制會計(jì)報(bào)表）和查帳。
以股份公司為基礎(chǔ)而出現(xiàn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的現(xiàn)象對現(xiàn)代會計(jì)產(chǎn)生了極為重大而深刻的影響。正是基于兩權(quán)分離，適應(yīng)公司的所有者和經(jīng)營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計(jì)才逐步形成兩個(gè)相對獨(dú)立的領(lǐng)域：管理會計(jì)（Management or Managerial Accounting）與財(cái)務(wù)會計(jì)（Financial Accounting）。
財(cái)務(wù)會計(jì)主要是通過提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為外界與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使得會計(jì)信息使用者多元化。財(cái)務(wù)會計(jì)正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計(jì)問題，并著重通過正確提供各種財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足上述各有關(guān)方面的不同需要。由此產(chǎn)生了以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的“會計(jì)觀”，從而形成了“財(cái)務(wù)會計(jì)”這個(gè)概念。由于那些與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的社會各界人士，都不直接參加公司管理活動，他們只能從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得有關(guān)公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等間接材料。為了保障他們的經(jīng)濟(jì)利益，他們自然要求財(cái)務(wù)會計(jì)一定要站在“公證人”的地位，客觀地反映情況，以保證有關(guān)資料的真實(shí)可靠。于是財(cái)務(wù)會計(jì)從日常的財(cái)務(wù)處理到提供財(cái)務(wù)報(bào)表，都要嚴(yán)格遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人利益的“公認(rèn)會計(jì)原則”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）�，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)之精華體現(xiàn)于公司財(cái)務(wù)會計(jì)之中。因此，完全可以說，財(cái)務(wù)會計(jì)是一種社會化的會計(jì)，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。
管理會計(jì)則不同，它繼續(xù)保持其原有的“陣地”，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。如果說財(cái)務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的“會計(jì)觀”，那么，管理會計(jì)就是以經(jīng)營管理為中心的“會計(jì)觀”；如果說財(cái)務(wù)會計(jì)是社會化的會
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