淺析事業(yè)單位新會計制度

 1997年7月17日財政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），并決定從1998年1月1日起在全國事業(yè)單位范圍內(nèi)實施。本文試就該制度的有關問題作如下探討。

一、新會計制度改革的主要內(nèi)容

1、改革記帳方法。原預算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業(yè)會計制度相吻合。

2、改革資金平衡方式。原預算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結(jié)存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預算會計三大會計要素改為五大要素：即資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟業(yè)務借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。

3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。

4、對事業(yè)單位實行收支統(tǒng)管。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業(yè)單位其他不屬于預算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營收入等，直接納入單位預算。事業(yè)單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據(jù)收入的情況進行統(tǒng)籌安排，即包括原來預算內(nèi)、外的開支項目。

5、統(tǒng)一和規(guī)范會計報表。統(tǒng)一和規(guī)范會計報表是提高會計信息質(zhì)量，加強宏觀經(jīng)濟管理的前提條件。事業(yè)單位報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經(jīng)濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督、管理的需要。

6、調(diào)整會計科目。新會計制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計科目。原預算會計按金額、差額、自收自支單位的不同性質(zhì)設置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類設置的。

①資產(chǎn)類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會計制度反映流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會計制度的相互銜接及經(jīng)濟信息的匯總。

②負債類科目。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會計制度中反映流動負債的會計科目，結(jié)合預算會計制度的特點而設置的。

③凈資產(chǎn)類科目。新會計制度設有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，代替原預算會計制度中的“經(jīng)費包干結(jié)余”、“結(jié)余”、“住房基金結(jié)余”科目。

④收入類科目。將原預算會計制度中的“撥入經(jīng)費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業(yè)費”統(tǒng)一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預算外收入”、“業(yè)務收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經(jīng)費”；并補充了“經(jīng)營收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營活動所取得的成果。

⑤支出類科目。將原預算會計制度中的“經(jīng)費支出”、“業(yè)務支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出�？睢保粚ⅰ皩ｍ椯Y金支出”改為“�？钪С觥�；將“調(diào)劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經(jīng)費”、“上繳上級支出”等科目。

二、新會計制度尚需探討的問題

新的會計制度對原預算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一

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