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我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度初探
袁清波中國(guó)企業(yè)界，數(shù)月最多的當(dāng)屬中小企業(yè)，中小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)了大量的科技成果，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。雖然中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活申占有十分重要的地位，但我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別。對(duì)于這樣二種狀況，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界特別是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員頗有微詞。針對(duì)這一現(xiàn)狀，筆者提出一點(diǎn)看法。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性
中小企業(yè)在其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯。這些特征的不同導(dǎo)致了中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的需求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。
1．中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的特殊性。在國(guó)家對(duì)民間興辦企業(yè)的鼓勵(lì)下;才大批集體經(jīng)濟(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些新興起的及國(guó)有改組后的中小企業(yè)的一個(gè)明顯特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān)。這些企業(yè)財(cái)力有限，融資能力低，控制風(fēng)險(xiǎn)能力不足，從而面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大企業(yè)為大。資料顯示，中小企業(yè)是誕生最快，倒閉也最快的企業(yè)群體。這便決定了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。比如幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等，使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者能防范企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于中小企業(yè)的外部信息需求來(lái)講，納稅是中外企業(yè)會(huì)計(jì)的主要?jiǎng)訖C(jī)。目前，國(guó)家逐漸退出對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，稅收征管成為政府的主要職能。對(duì)于外商投資企業(yè)而言，由于公司經(jīng)常備有兩套賬，一套按照外國(guó)母公司的會(huì)計(jì)制度編制，另一套主要是為了向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會(huì)計(jì)核算中的主導(dǎo)作用都與國(guó)內(nèi)小企業(yè)完全相同。
在企業(yè)上市方面向國(guó)有大企業(yè)傾斜，上市成本過(guò)分高昂，以及種種政策約束的情況下，中小企業(yè)限于資信條件和資本運(yùn)作能力，通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業(yè)生存的主命脈。因此銀行也是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者。銀行通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的信貸進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然對(duì)于小企業(yè)而言，由于我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)的貸款一般都有抵押或擔(dān)保，從而銀行對(duì)這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的需求程度便會(huì)相對(duì)較低。
2．中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性。中小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，有的企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還不合規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。
3．中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的特殊性。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與信息的使用者素質(zhì)一樣，一向?yàn)閷W(xué)術(shù)界所垢病，這一頭一尾的知識(shí)約束，歷來(lái)是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)改革所考慮的重要參數(shù)。根據(jù)財(cái)政部1994年的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作的人員共1200萬(wàn)，其中國(guó)有單位會(huì)計(jì)人員451萬(wàn)，縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員99萬(wàn)，農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員650萬(wàn)。國(guó)有及集體單位會(huì)計(jì)人員(550萬(wàn))的學(xué)歷分布如下表：&n
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