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會(huì)計(jì)差異與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化之我見
蓋地［編者按］近來，有關(guān)媒體展開了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化”大討論，一些市場人士提出了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提”、“讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早日無國界”、“以國際化提高整體水平”等意見。那么會(huì)計(jì)專業(yè)人士如何看待這個(gè)問題的呢？本刊特約請(qǐng)?zhí)旖蜇?cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系博士生導(dǎo)師蓋地教授就此發(fā)表自己的看法。
一、會(huì)計(jì)差異是一種客觀存在
正因?yàn)榇嬖诓町�，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有�！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。但談到會(huì)計(jì)差異，有人將其與差距、差池聯(lián)系起來，似乎只要有差異，就必然存在優(yōu)劣、正誤。其實(shí)不盡然，因?yàn)闀?huì)計(jì)差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，如關(guān)于會(huì)計(jì)的一般特征和特定特征，歐洲大陸國家與盎格魯_撒克遜國家就存在不少差異，如下表：
對(duì)各國會(huì)計(jì)的差異，本文引述克里斯托弗．諾布斯（英）《會(huì)計(jì)》（外文出版社、上海遠(yuǎn)東出版社）中的資料（大多為1993年12月份）可見一斑：
上表資料說明，同一公司，若以美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新計(jì)算收益，與按其本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的收益，除英國外，兩者差異很大，尤其是挪威和德國，差異非常之大。但它能說明按美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的收益就符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而按其本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的收益就不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求嗎？我想，上述公司是不會(huì)認(rèn)同的。
會(huì)計(jì)差異是一種客觀存在，它包括會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則、制度、方法、技術(shù)等方面的差別。按其影響地域劃分，可以分為會(huì)計(jì)的國內(nèi)差異和會(huì)計(jì)的國際差異。
會(huì)計(jì)的國內(nèi)差異的產(chǎn)生，以我國為例，不外乎會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)以及相關(guān)法規(guī)規(guī)定有別，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同類型企業(yè)有異。即使對(duì)今年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的股份有限公司，由于還有企業(yè)特性業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法、還有會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等，各企業(yè)會(huì)計(jì)差異也是不能排除的。
會(huì)計(jì)的國際差異，其影響因素更多。首先是各國的法律體系不同，有成文法的、有慣例法的。前者將會(huì)計(jì)納入國家的法律體系，后者認(rèn)為“會(huì)計(jì)不是法律而是藝術(shù)與科學(xué)的混合體”。其次是稅收的影響，在大陸法系國家，企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由稅法決定的，如在德國，如何計(jì)提折舊需在納稅申報(bào)表中查找。而在盎格魯_撒克遜國家，會(huì)計(jì)受稅收法規(guī)的影響不大，應(yīng)稅所得是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整而得。再次是投資者（資金提供者），有的國家主要是政府，有的主要是銀行（而作為企業(yè)的銀行又有不同組織形式），有的主要是家族企業(yè)，有的主要是民間和公共機(jī)構(gòu)，即有的主要是外部股東，有的主要是內(nèi)部股東……還有政治、文化等因素，都會(huì)使各國存在明顯的會(huì)計(jì)差異。
會(huì)計(jì)差異猶如語言或文化的差異一樣錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)英美等英語語系國家，由于語言相同，其會(huì)計(jì)差異也不大（即使不大，也有差異）。而其他語言，由于主要在其本國使用，之間的會(huì)計(jì)差異比較大。在一國內(nèi)，其會(huì)計(jì)差異猶如方言和民族語言的存在一樣（但不是按地區(qū)），即使推行“普通話”，也不可能使其消失（除非強(qiáng)制）。筆者認(rèn)為，不論國際還是國內(nèi)，會(huì)計(jì)差異在可預(yù)見的將來都會(huì)存在�，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時(shí)候，而是應(yīng)該認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進(jìn)行決策分析時(shí)，予以剔除或調(diào)整，以免導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)差異一般不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更不是會(huì)計(jì)造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。一個(gè)國家的企業(yè)到另一國上市，當(dāng)然應(yīng)該入鄉(xiāng)隨俗，要按對(duì)方國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反之也是一樣。作為稱職的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這是不難做到的。不可能設(shè)想，一個(gè)沒有系統(tǒng)學(xué)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人，看了一份財(cái)務(wù)報(bào)告，就能正確進(jìn)行投資決策或財(cái)務(wù)分析，即使不存在會(huì)計(jì)差異了，也不會(huì)人人一看就懂，否則，還有搞什么會(huì)計(jì)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）、培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)專門人才的必要嗎？
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化做起來比說的
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