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債務(wù)重組稅負(fù)提高
國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》,已于3月1日起正式實(shí)施。該《辦法》旨在加強(qiáng)對(duì)債務(wù)重組企業(yè)的所得稅管理,將債務(wù)重組所得納入所得稅的征管范疇。這對(duì)于那些希望通過(guò)債務(wù)重組方式來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司來(lái)說(shuō),新《辦法》的執(zhí)行無(wú)疑會(huì)增加公司的稅收壓力。事出有因
在《辦法》中我們多次看到了似曾相識(shí)的字眼------"公允價(jià)值"。債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組所得的標(biāo)準(zhǔn)是:重組債務(wù)的計(jì)稅成本與所支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的"公允價(jià)值"的差額。債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失的標(biāo)準(zhǔn)是:重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的"公允價(jià)值"之間的差額�？梢�(jiàn),所得稅會(huì)計(jì)是以"公允價(jià)值"作為計(jì)稅衡量標(biāo)準(zhǔn)的。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則------債務(wù)重組》中,這個(gè)概念被取消了,而以"帳面價(jià)值"取而代之。正因如此才有新《辦法》的出臺(tái)和對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則------債務(wù)重組》修訂之前,在會(huì)計(jì)核算方面較多地運(yùn)用了"公允價(jià)值"的概念。從理論上講,這一概念的運(yùn)用可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,但是由于我國(guó)尚不存在公平活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng),公允價(jià)值難以取得,所以公允價(jià)值經(jīng)常被扭曲,成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種工具。為了壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間,財(cái)政部對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了重新規(guī)定,其基本原則是:以帳面價(jià)值取代公允價(jià)值；債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益(如有收益也只能計(jì)資本公積),但確認(rèn)重組損失。這就存在一個(gè)問(wèn)題,對(duì)于那些通過(guò)債務(wù)重組獲得收益的公司,其收益直接計(jì)入"資本公積",而不走損益環(huán)節(jié),當(dāng)然也就不在所得稅的計(jì)征范圍之內(nèi),成為合理合法的避稅渠道。新《辦法》正好可以將會(huì)計(jì)核算制度和稅收管理制度進(jìn)行有效的銜接。
操作要點(diǎn)
既然我們分析新《辦法》出臺(tái)的主要目的是要將債務(wù)重組所得納入所得稅征管范圍,那么它的主要內(nèi)容就是:如何定義債務(wù)重組所得,如何確認(rèn)債務(wù)重組損失。核心內(nèi)容有以下幾項(xiàng):規(guī)范范圍:低于債務(wù)計(jì)稅成本的各項(xiàng)債務(wù)重組,包括現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本、修改其他債務(wù)條件等。債務(wù)人的債務(wù)重組所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人的債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納稅所得額。對(duì)于納稅調(diào)整數(shù)額巨大的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組損失應(yīng)有條件地進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于非現(xiàn)金清償債務(wù),應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)償還兩個(gè)步驟進(jìn)行納稅處理,其中應(yīng)納稅所得額就發(fā)生在第一個(gè)環(huán)節(jié)。
預(yù)計(jì)影響
由于在所得稅會(huì)計(jì)中是以"公允價(jià)值"作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),而在會(huì)計(jì)核算中則是以"帳面價(jià)值"作為核算依據(jù),所以應(yīng)納稅所得額的調(diào)整不能從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接取得,而需要調(diào)整計(jì)算得出。通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法的分析,我們認(rèn)為新《辦法》的出臺(tái)主要對(duì)以下兩類業(yè)務(wù)構(gòu)成影響:一是因債務(wù)重組所得需要繳納所得稅,所以會(huì)相應(yīng)加重該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),客觀上提高債務(wù)重組成本；二是由于關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組損失的確認(rèn)是有條件的,所以出于對(duì)稅收成本的考慮,該類業(yè)務(wù)會(huì)相應(yīng)減少,對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)則意味著大股東的傾囊相助需要付出更高的代價(jià)。當(dāng)然,在政策執(zhí)行中"公允價(jià)值"的取得和合理運(yùn)用又將成為問(wèn)題的關(guān)鍵,防范企業(yè)的合理避稅又將成為稅收征管的重點(diǎn)課題。
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