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淺談會計理論及其研究方法的科學(xué)化
一、會計理論科學(xué)性的界定
人們往往將理論等同于科學(xué)，常常用一套幾乎完全相同的標(biāo)準(zhǔn)來解釋“理論”和“科學(xué)”。在我們的印象里，數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科是屬于科學(xué)的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學(xué)科是否屬于科學(xué)的主要標(biāo)尺：拒絕主觀性，不含價值判斷，與客觀相符。如果單從概念、原理出發(fā)，還看不出會計理論可能并不算是科學(xué)。但如果要用數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等自然科學(xué)的準(zhǔn)則來衡量，會計理論確實和科學(xué)存在很大距離。
究竟應(yīng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定會計理論的科學(xué)性呢？回答這個問題需要借助科學(xué)哲學(xué)的力量。邏輯實證主義的代表霍里斯和內(nèi)爾曾簡要歸納過有關(guān)科學(xué)的準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容有：“只有通過檢驗才能證明知識的正確性；分析性論述沒有事實依據(jù)；檢驗一種理論，就是看這種理論的預(yù)測是否成功；科學(xué)中不存在價值判斷等�！眰ゴ蟮恼軐W(xué)家波普創(chuàng)立了“證偽主義”。他在否認(rèn)經(jīng)驗“證實”的前提下，提出了科學(xué)的劃界標(biāo)準(zhǔn)：“一個命題只要它是可檢驗的，可證偽的，就是科學(xué)的；反之，不可檢驗的，不能被證偽的，就屬于非科學(xué)的�！崩ㄍ兴拐J(rèn)為，任何理論，凡能預(yù)計新事物就是科學(xué)的，否則就是不科學(xué)的�？偨Y(jié)以上幾種觀點，可以得出一個結(jié)論：任何理論的科學(xué)性都要通過檢驗來下結(jié)論。一般認(rèn)為，一種理論的基本檢驗是它的解釋和預(yù)測能力。
美國會計學(xué)家亨德里克森也曾明確指出：“會計理論真要在開拓會計的理解上或?qū)媽崉?wù)的影響上有說服力，它們就必須接受檢驗或證實。這種檢驗包括：①關(guān)于現(xiàn)實世界的前提，應(yīng)該以報表和可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)；②各種理論說明的相互關(guān)系，應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗；③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗檢驗為依據(jù)的，其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗的假設(shè)應(yīng)受獨立的經(jīng)驗檢驗�！卑凑蘸嗟吕锟松恼撌�，一種會計理論若能經(jīng)受住這三方面的檢驗，其科學(xué)性就相對可靠。
二、規(guī)范會計理論和實證會計理論科學(xué)性的比較
科學(xué)的研究方法是形成科學(xué)理論的前提，科學(xué)研究成果的質(zhì)量又是衡量研究方法科學(xué)性的極為重要的標(biāo)準(zhǔn)，研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學(xué)性上是統(tǒng)一的。目前主流會計理論就其研究方法而言，可分為規(guī)范會計理論和實證會計理論。
規(guī)范會計理論是一套關(guān)于會計“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計原則，會計準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么．進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法，研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結(jié)果難以驗證，不能為自身提供科學(xué)性的依據(jù)，它的科學(xué)性需要利用實證的方法來檢驗。
實證會計理論則是一套關(guān)于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供理論依據(jù)。它采用“假設(shè)——推論”的研究路徑，主要方法是實證方法，主要內(nèi)容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷，而是建立在實際觀察和實驗結(jié)果的基礎(chǔ)上，盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用，這就使研究具備了可驗證的特點，從而突出了它的科學(xué)
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