圍繞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前景的較量與對(duì)策

1995年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC） 與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（International Organization of Securities Commission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。 時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則， 而有關(guān)制定國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論已演化為一場(chǎng)改組IASC的較量。這場(chǎng)較量的背景是什么？圍繞這場(chǎng)較量有哪些動(dòng)向？這場(chǎng)較量涉及的主要問(wèn)題有哪些？我們應(yīng)采取怎樣的對(duì)策？本文試圖回答這些問(wèn)題，并希望引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門(mén)的廣泛重視。

　　一、 動(dòng)力

　　什么是國(guó)際會(huì)計(jì)？崔和默勒（Choi and Mueller，1992）認(rèn)為，可有四種定義：（1）國(guó)際比較會(huì)計(jì)；（2）跨國(guó)公司及跨國(guó)交易的會(huì)計(jì)；（3）國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求和（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。如果將國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求也并入跨國(guó)公司和跨國(guó)交易會(huì)計(jì)的話，實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是形成一個(gè)世界會(huì)計(jì)（World Accounting），特別是制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　為何要進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，并制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？一般認(rèn)為有四個(gè)方面的原因：國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)、跨國(guó)公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。近年來(lái)，建立國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的勢(shì)頭為何這么足呢？筆者認(rèn)為，主要有四個(gè)原因。

　�。ㄒ唬� 跨國(guó)上市

　　最近幾年，公司跨國(guó)上市、 跨國(guó)發(fā)行債券成為一種潮流，成為國(guó)際資本流動(dòng)的特殊形式。 很多發(fā)展中國(guó)家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國(guó)家則直接到國(guó)外證券市場(chǎng)發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長(zhǎng)，如在1994年，全球證券投資增長(zhǎng)746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后，增長(zhǎng)勢(shì)頭減緩。 與此同時(shí)，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來(lái)保持著很高的增長(zhǎng)速度。 以中國(guó)為例，在大力發(fā)展本土證券市場(chǎng)的同時(shí)， 也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新路子，與國(guó)際證券市場(chǎng)的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管?chē)?guó)際合作，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。

　�。ǘ�） 跨國(guó)并購(gòu)

　　從90年代以來(lái)，企業(yè)并購(gòu)案件急劇增加。 1998年全球并購(gòu)金額達(dá)24，∞0億美元， 比1997年上升了50%，比1996年增長(zhǎng)了2倍。 其中美國(guó)占16，o∞億美元，金融業(yè)占40%。近年來(lái)，大規(guī)模的跨國(guó)并購(gòu)交易時(shí)有報(bào)道，比較著名的有奔馳汽車(chē)與克萊斯勒汽車(chē)合并、英國(guó)石油與美國(guó)阿莫科石油合并、法國(guó)雷諾汽車(chē)與日本日產(chǎn)汽車(chē)合并等。最大的一個(gè)購(gòu)并案是德意志銀行與美國(guó)信孚銀行合并，以8，200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行（霍學(xué)文、劉潔，1999）。并購(gòu)活動(dòng)的國(guó)際化也推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

　�。ㄈ�）區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作

　　推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一個(gè)重要力量是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。這方面最主要的進(jìn)展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起，歐盟15國(guó)中的11個(gè)成員國(guó)開(kāi)始使用統(tǒng)一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年后用于現(xiàn)金交易。要注意兩點(diǎn)：第一，歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力非常強(qiáng)大。 歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%，超過(guò)美國(guó)（占27%）；歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達(dá)20%，也超過(guò)美國(guó)（18%）。 第二，統(tǒng)一貨幣的國(guó)際地位將提高。各國(guó)的外匯儲(chǔ)備政策、進(jìn)出口政策等預(yù)計(jì)都將會(huì)作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，以及歐盟與其他地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

　�。ㄋ模� 金融危機(jī)

　　人類(lèi)在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什么大的思維。一是有危機(jī)，二是有案件，整個(gè)發(fā)展才有聲有色。會(huì)計(jì)史也是這樣。否則，會(huì)計(jì)和審計(jì)不可能達(dá)到現(xiàn)在的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機(jī)確確實(shí)實(shí)對(duì)于建立一套國(guó)際通行的規(guī)則，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成了很大的壓力。

　　還有一點(diǎn)，就是人的因素。隊(duì)32的聲勢(shì)與其領(lǐng)導(dǎo)人的水平很有關(guān)系。新任秘書(shū)長(zhǎng)卡斯伯格（Carsberg）教授曾任美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）技術(shù)委員會(huì)成員， 也曾是牛津等全球一流大學(xué)的著名教授。 上任后，他順應(yīng)歷史潮流，又憑借本人

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