所得稅會計(jì)理論結(jié)構(gòu)初探

目前，所得稅會計(jì)是我國會計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)帶，在會計(jì)制度和所得稅制度相對獨(dú)立的條件下，會計(jì)利潤與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。如何建立一套適合國國情的所得稅會計(jì)理論，協(xié)調(diào)好會計(jì)與稅收的關(guān)系，已成為當(dāng)前會計(jì)理論研究亟待解決的間題。本文在借鑒西方國家所得稅會計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對我所得稅會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進(jìn)行初步探討。 

一、所得稅會計(jì)的屬性界定 

(一)所得稅的性質(zhì)。各國的財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)。“收益分配觀”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已�！百M(fèi)用觀”則認(rèn)為，在會計(jì)報(bào)表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而、發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目。 

那么在我國，所得稅究竟是費(fèi)用還是收益的分配呢？筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報(bào)表的導(dǎo)向。如果一個(gè)國家的報(bào)表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費(fèi)用；如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計(jì)報(bào)表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實(shí)現(xiàn)收益所必須支付的費(fèi)用處理，是符合我國會計(jì)報(bào)表導(dǎo)向的，也符合收入與費(fèi)用配比的原則。因?yàn)樗�得稅是企業(yè)要取得收入(即過去所說的稅后利潤)所必須花費(fèi)的代價(jià)，即為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，沒有收入自然也無須花費(fèi)這筆費(fèi)用支出。從這個(gè)意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用支出處理，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。另外把所得稅看作費(fèi)用便于同國際慣例接軌。 

(二)所得稅會計(jì)的屬性。首先，所得稅會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的一個(gè)重要組成部分。所得稅會計(jì)是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。其次，所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一個(gè)專門處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計(jì)程序，其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，并保證會計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會計(jì)信息。 

二、所得稅會計(jì)的理論框架 

所得稅會計(jì)的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 

(一)所得稅會計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所得稅會計(jì)是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計(jì)目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)是向會計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策的會計(jì)信息，而所得稅會計(jì)是為了調(diào)整會計(jì)利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會計(jì)的總目標(biāo)服務(wù)，真實(shí)反映會計(jì)利潤和納稅所得之間的差異。 

(二)所得稅會計(jì)的假設(shè)。所得稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)中專門處理會計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間差異的會計(jì)程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項(xiàng)： 

1、會計(jì)主體假設(shè)。有人認(rèn)為，所得稅會計(jì)執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認(rèn)為這種說法是不恰當(dāng)?shù)�。眾所周知，會�?jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會計(jì)服務(wù)的對象是企事業(yè)單位，其.目標(biāo)是向外界披露會計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會計(jì)信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會計(jì)的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。 

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認(rèn)的所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如處理時(shí)間性差異的納稅影響法(遞延法和負(fù)債法)。同時(shí)，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報(bào)才能真實(shí)可靠。 

3、會計(jì)分期假設(shè)。從理論上講

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