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會(huì)計(jì)改革中實(shí)質(zhì)重于形式原則的剖析
2000年末，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它突破了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對我國會(huì)計(jì)核算制度的束縛，其所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。其中，實(shí)質(zhì)重于形式原則是此次會(huì)計(jì)改革的重大突破之一，對規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。一、實(shí)質(zhì)重于形式原則出現(xiàn)的必然性
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加入WTO進(jìn)程的臨近，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往加深，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000》中指出：“信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位，然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項(xiàng)銷售來報(bào)告就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易”。我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。
(二)企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)、上市公司與非上市公司等。它們對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資，特別是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。
(三)原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷。在我國市場經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有較大的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。
1．固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和固定資產(chǎn)磨損程度來確定。
2.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必須虛增利潤，導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。
3.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。
4．壞帳準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆、壞帳長期掛在帳上，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。
5．由于存貨積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的帳面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。
6．投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值損失，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。
二、建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新會(huì)計(jì)原則
2000年12月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中第十一條會(huì)計(jì)核算基本原則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。這一原則可以用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的諸多方面。如：企業(yè)合并政策、外幣折算政策、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、長期投資的核算方法、壞帳損失的核算，或有事項(xiàng)的處理、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等。
(一)收入的確認(rèn)原則和方法�！吨贫取芬�(guī)定銷售商品的收入，只有同時(shí)符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)�！�(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)
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