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《企業(yè)會計(jì)制度》的創(chuàng)新
為了貫徹實(shí)施《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，財(cái)政部及時發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱新制度)，這是提高會計(jì)信息質(zhì)量又一重大舉措。與以前的會計(jì)核算制度相比，新會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了重大突破。
一、制定思路和制度定位上的突破
我國現(xiàn)行的會計(jì)制度是以所有制和行業(yè)類別為設(shè)計(jì)思想的。分所有制的會計(jì)制度造成不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會計(jì)制度，相同行業(yè)會計(jì)信息不可比，也給具有多種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表增加了難度。同時，分行業(yè)的會計(jì)制度也明顯不適應(yīng)我國越來越多的企業(yè)實(shí)施跨行業(yè)的多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。而且新興行業(yè)的興起，如網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會計(jì)制度體系中找到其適用的會計(jì)制度。新制度打破行業(yè)和所有制界限，針對所有企業(yè)(兩類特例除外)制定了一套通用的、統(tǒng)一的會計(jì)制度，在強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算共性的同時，適度兼容和照顧到了一些行業(yè)特色，實(shí)現(xiàn)了制定思路和制度定位的突破。
二、在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的改變
以前的企業(yè)規(guī)章主要包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度兩類。會計(jì)準(zhǔn)則以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對象，著重于確認(rèn)和計(jì)量并兼顧披露。會計(jì)制度則以某一特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。二者各成體系，很難融合成一個整體，去有效規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算。新制度在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排上博采眾家之長，對企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告全過程都作出了規(guī)定，并且針對會計(jì)核算的總體要求作出了一些具體規(guī)定，有利于更好的規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)核算。
三、在內(nèi)容上的改動和變化
(一)會計(jì)核算原則的變化
1.增加了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。IASC(國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)指出財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實(shí)、中立、完整、實(shí)質(zhì)重于形式。我國發(fā)布的第一個具體準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》首次提出，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式”。1998年以后陸續(xù)發(fā)布的具體準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用這一原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算。此次，財(cái)政部在制定新制度時，將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會計(jì)核算的基本原則。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
2.在謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上提出了不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備的要求。謹(jǐn)慎原則是指在不確定因素的情況下做出判斷，保持必要的謹(jǐn)慎，不能多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，有利于規(guī)避風(fēng)險，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但是企業(yè)不能以謹(jǐn)慎原則為由任意計(jì)提各種秘密準(zhǔn)備。新制度明確規(guī)定，企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如果計(jì)提秘密準(zhǔn)備，作為重大會計(jì)差錯，按重大會計(jì)差錯更正的處理方法進(jìn)行處理。
(二)按資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)
新制度在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會計(jì)要素的定義上，采用經(jīng)濟(jì)效益流入/流出法，相對于基本準(zhǔn)則是一個比較明顯的進(jìn)步，也與《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的定義保持了一致。重新定義后的資產(chǎn)為“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”新制度從以下幾方面作了規(guī)定，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價值，真正符合資產(chǎn)的定義。
1.要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新制度根據(jù)會計(jì)穩(wěn)健原則的要求，對會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對那些不符合會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等。從會計(jì)制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為和會計(jì)信息失真問題，促使企業(yè)甩掉包袱輕裝上陣。
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