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試論會計政策及其選擇
2000年7月1日施行的《會計法》第十八條和第四十二條等有關(guān)條款中規(guī)定:各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更。隨意變更會計處理方法的，屬于違法行為，單位及其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。很明顯，法律賦予了各單位行使會計處理方法的選擇權(quán)，但各單位在選擇權(quán)的使用上不能帶有隨意性。會計處理方法屬于會計政策的內(nèi)容，實際上法律賦予了各單位具有會計政策的選擇權(quán)。目前實行的會計改革，要求企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行職業(yè)判斷后再進(jìn)行會計處理和會計核算，這對會計信息提供者的專業(yè)水平和職業(yè)道德都提出了挑戰(zhàn)。在實際工作中，很少有人知道、了解、運用職業(yè)判斷，從而進(jìn)行會計政策的選擇問題。相反，有些上市公司又存在著通過濫用會計政策進(jìn)行操縱的情況。本文想就此問題作一些探討。一、會計政策的內(nèi)涵
我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》是這樣定義會計政策的:指企業(yè)翟會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義:一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準(zhǔn)則(含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)和現(xiàn)行的會計制度的制定和實施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結(jié)論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業(yè)；企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行、采用會計政策的主體。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計制度的內(nèi)容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的，如會計期間、借貸記帳法等的規(guī)定；各類資產(chǎn)的劃分；會計報告的格式等。一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的不同會計處理方法，如對于短期投資的期末計價在采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類別計提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項投資計提準(zhǔn)備的方法。存貨發(fā)出時企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。下文所述會計政策均指的是后一類會計政策。
二、會計政策產(chǎn)生的原因
1．利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。
2．企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。
3．會計計量與報告中的主觀
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