《論上市公司的粉飾行為及其審計風(fēng)險》

第21卷第104期財經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊) 收稿日期:1999-11-20

論上市公司的粉飾行為及其審計風(fēng)險

李釗(長沙交通學(xué)院湖南長沙410076)

摘要:我國證券市場上市公司日益出現(xiàn)粉飾行為。這些粉飾行為具有欺騙性和隱藏性,給會計信息使用者造成嚴(yán)重的后果。上市公司的粉飾行為與審計風(fēng)險有直接的關(guān)系,必須引起注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中對此種行為的嚴(yán)正關(guān)注。

關(guān)鍵詞:上市公司粉飾行為審計風(fēng)險

中圖分類號:Ｆ239 65文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Ａ文章編號:1003-7217(2000)02 0073 02

本文試圖探討一下關(guān)于目前上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假行為及其與注冊會計師的審計風(fēng)險之間的關(guān)系,以期引起注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中對此種行為予以關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,降低和控制審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

一、關(guān)于上市公司的粉飾行為

(一)粉飾行為的分類

盡管我國目前的證券市場還處于不斷建設(shè)和發(fā)展完善過程中,但是證券市場上上市公司日益出現(xiàn)的粉飾造假手段與發(fā)達(dá)國家相比,并不相差多少。由于我國目前的財務(wù)分析側(cè)重于分析公司的變現(xiàn)償債能力、資產(chǎn)管理效率、獲利能力等方面,因此盡管目前上市公司粉飾造假的手段很多,筆者僅從上述幾方面來對其進(jìn)行分類,大致可以分為三大類:

1.粉飾公司的變現(xiàn)償債能力

公司生存的一個基本條件就是到期償債。公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)�；蚓S持經(jīng)營周轉(zhuǎn),一般會借入款項;國家為了維持市場經(jīng)濟(jì)正常秩序,通過立法規(guī)定公司必須清償?shù)狡趥鶆?wù),否則破產(chǎn)償債。因此,會計信息使用者特別是債權(quán)人一般很關(guān)心公司的變現(xiàn)償債能力和本金的安全程度,會利用各種各樣的會計信息進(jìn)行財務(wù)分析,以判斷債務(wù)人的償債能力。作為會計信息的提供者,為了博取商業(yè)信用和獲得信貸資金,往往會利用各種手段來粉飾公司的會計報表,美化償債能力。我國目前對上市公司的償債能力的評價多體現(xiàn)在象流動比率、速動比率等一些靜態(tài)指標(biāo)上,而這些指標(biāo)并不能全面反映公司的變現(xiàn)償債能力。上市公司利用這些指標(biāo)本身的缺陷和不足以及會計信息使用者掌握的會計信息的不均衡性,在期末采用各種手段達(dá)到其粉飾會計報表的目的。其典型做法有:年度結(jié)帳前將有價證券出售或?qū)��?yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)以清償債務(wù);對殘、損、冷、背的存貨長期擱置不處理;短期投資當(dāng)市價低于成本時不處理也不披露;逾期應(yīng)收賬款長期掛帳等等。

2.粉飾公司的營運(yùn)能力

營運(yùn)能力是對公司在資產(chǎn)管理效率能力方面的一種評價,所以也稱運(yùn)營效率能力,它是用來衡量管理者運(yùn)用公司資產(chǎn)賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經(jīng)營狀況的評價,而且是對公司廠長經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績的評價。作為會計信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理當(dāng)局的管理水平和經(jīng)營效率。如利用會計信息使用者了解的信息和會計信息提供者提供的信息的不對稱性,不區(qū)分現(xiàn)銷與賒銷在銷貨中的比例,把現(xiàn)銷也包括進(jìn)去,從而夸大公司的變現(xiàn)能力;在存貨計價時,將計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法而在會計報表中不披露,以提高公司的現(xiàn)金凈流量;在年末大幅下降銷售額或采用現(xiàn)金結(jié)算,或降低信用標(biāo)準(zhǔn)收回應(yīng)收賬款,銷出商品;將應(yīng)收賬款賣給代收機(jī)構(gòu)等等。

3.粉飾公司的獲利能力

贏利不但體現(xiàn)公司的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,而且概括了其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而會計信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利,債權(quán)人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價,影響到公司的價值、股票的價格等。因此,公司

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