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實(shí)證會計(jì)研究在中國
一、 實(shí)證會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展實(shí)證會計(jì)研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的一種會計(jì)研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計(jì)研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。這些特征來源于實(shí)證主義哲學(xué)。
實(shí)證會計(jì)研究在80年代中期引起了我國會計(jì)學(xué)者的注意。迄今已成為我國會計(jì)學(xué)者廣泛接受的一種會計(jì)研究方法，并受到越來越多的學(xué)者的關(guān)注與青睞。我們可以把實(shí)證會計(jì)研究在我國的發(fā)展時期劃分為兩個主要階段：80年代末至1995年以前為理論介紹階段，1995年至今屬初步運(yùn)用階段。這一時期出現(xiàn)了少數(shù)以實(shí)證為研究方法的會計(jì)論文，為我國會計(jì)理論界展現(xiàn)了一片嶄新的天空。
二、 實(shí)證會計(jì)研究的現(xiàn)狀與問題
對比分析來看。1994年以來，實(shí)證會計(jì)研究的成果一般散見于我國的一些經(jīng)濟(jì)類報刊中。以全國最具權(quán)威性的會計(jì)學(xué)術(shù)期刊《會計(jì)研究》作為對象進(jìn)行調(diào)查分析可以看出：①從1994年至1998年，實(shí)證會計(jì)研究的論文從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63.%。②實(shí)證會計(jì)研究已經(jīng)從單純的理論探討發(fā)展為具體的運(yùn)用。如1994年只有一些理論探討文章，而1995年就出現(xiàn)實(shí)證研究的論文。③研究方法由調(diào)查性的文章轉(zhuǎn)向1996年以我國資本市場為對象的實(shí)證會計(jì)研究與國外同類研究相比還有較大的差距。具體表現(xiàn)在：①論文數(shù)量偏少。如證券市場研究是實(shí)證會計(jì)最主要的領(lǐng)域，但這方面研究文章的數(shù)量十分有限，難以真正形成有政策影響的研究成果。②研究水平還有待提高，目前的研究大都以統(tǒng)計(jì)表格為主，雖有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究的，但普遍比較簡單。
2、從國內(nèi)的橫向?qū)Ρ确治鰜砜础Ｄ壳�，�?shí)證會計(jì)研究與實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究還存在一些差距。從1995年-1998年《會計(jì)研究》和《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的實(shí)證研究文章數(shù)量上分析，可以得出以下結(jié)論：①兩者都呈逐年上升趨勢；②實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究的論文數(shù)量明顯多于實(shí)證會計(jì)研究的論文；③實(shí)證會計(jì)研究的所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究明顯低一些。因此實(shí)證會計(jì)研究的整體水平也較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究偏低。原因有以下幾點(diǎn)：第一，同國外的情形一樣，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究起步要比實(shí)證會計(jì)研究早，它已經(jīng)形成很好的研究基礎(chǔ)和研究氛圍。第二，兩者存在著學(xué)科上的差異。經(jīng)濟(jì)學(xué)是致用之學(xué)，它要解決經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題，提出政策主張，必須通過實(shí)證數(shù)據(jù)證明自己的觀點(diǎn)，它比會計(jì)更需要實(shí)證研究方法。第三，從數(shù)據(jù)取得的難易程度來看，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究所使用的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都來自于各種統(tǒng)計(jì)年鑒和公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集具有比較優(yōu)越的條件。而實(shí)證會計(jì)研究的數(shù)據(jù)收集難度較大。第四，我國會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制存在一些問題，無法通過系統(tǒng)的運(yùn)行去獲取經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，所以實(shí)證會計(jì)研究還有諸多的限制條件。
三、 實(shí)證會計(jì)研究面臨的難點(diǎn)
1、研究體制方面：我國會計(jì)研究體制歷來是影響會計(jì)研究水平以及發(fā)展的重要因素。會計(jì)研究項(xiàng)目和渠道不僅沒法與國外同行相比，也不能與國內(nèi)其他社會科學(xué)領(lǐng)域的研究相比。即使有項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如用于實(shí)證會計(jì)研究則是杯水車薪。另外會計(jì)研究工作者大多是非專職研究人員，從事實(shí)證明實(shí)證研究實(shí)屬“業(yè)余”，難以得出高質(zhì)量、高水平的實(shí)證會計(jì)研究成果。
2、資料取得方面：實(shí)證會計(jì)研究需要搜集大量翔實(shí)的原始資料，然而這些資料的取得卻成為證實(shí)會計(jì)研究的一個難點(diǎn)。①從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報刊上公開的有關(guān)信息。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。另外，許多真實(shí)情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，如上市公司采用不同會計(jì)政策的
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