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稅法公平價(jià)值論*
稅法公平價(jià)值論*李 剛**
第三章 中國(guó)稅法之現(xiàn)代化
——由稅法公平價(jià)值研
究引出的若干思考
確定稅法的價(jià)值的概念及其含義，以及對(duì)稅法的公平價(jià)值的理性分析，雖然是研究所必需、而且是極其重要的，但還不是研究的目的本身；研究的目的應(yīng)當(dāng)是在此基礎(chǔ)上，明確稅法的公平價(jià)值所體現(xiàn)出來(lái)的理論意義和實(shí)踐意義，使稅法的（應(yīng)有）價(jià)值能夠在對(duì)實(shí)在稅法的既存價(jià)值不斷加以修正完善、同時(shí)其自身由此持續(xù)發(fā)展優(yōu)化的過(guò)程中，不斷地得以自我實(shí)現(xiàn)和自我超越，從而具有永恒的指導(dǎo)意義。
筆者認(rèn)為，“中國(guó)稅法之現(xiàn)代化”正是稅法公平價(jià)值的理論意義和實(shí)踐意義相結(jié)合的最佳范例。因?yàn)�，“中�?guó)稅法之現(xiàn)代化”不僅包括稅法學(xué)理論的現(xiàn)代化，還包括稅法實(shí)踐的現(xiàn)代化。稅法的公平價(jià)值對(duì)于稅法學(xué)理論之現(xiàn)代化——或稱現(xiàn)代稅法學(xué)的意義，筆者在第二章第二節(jié)已有部分論及；以下則深入探討作為稅法公平價(jià)值之本源的“契約精神”對(duì)中國(guó)稅法之現(xiàn)代化的理論意義，以及稅法的公平價(jià)值對(duì)中國(guó)稅法之現(xiàn)代化的實(shí)踐意義。
當(dāng)然，這是一個(gè)大題目，筆者雖思考良久，仍未得要領(lǐng)。此處，只是簡(jiǎn)略表明一下筆者不成熟的想法。
第一節(jié) 中國(guó)稅法之現(xiàn)代化概述
概念與內(nèi)容
中國(guó)稅法之現(xiàn)代化是在中國(guó)法制之現(xiàn)代化的大背景下應(yīng)運(yùn)而生的。所謂現(xiàn)代化，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，是指從傳統(tǒng)社會(huì)向現(xiàn)代社會(huì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，那么法制現(xiàn)代化就是指一個(gè)國(guó)家的傳統(tǒng)型法制向現(xiàn)代型法制轉(zhuǎn)化的過(guò)程。這一歷史性的轉(zhuǎn)變，將使一個(gè)國(guó)家的法律整體面貌發(fā)生巨大的變化：在靜態(tài)方面，法制現(xiàn)代化意味著已公布的法律應(yīng)當(dāng)是體系完整、層次分明、結(jié)構(gòu)均衡、規(guī)范協(xié)調(diào)、體例統(tǒng)一，并且體現(xiàn)人民意志、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展、代表人類(lèi)前進(jìn)趨勢(shì)的“良法”；在動(dòng)態(tài)方面，則意味著“法律應(yīng)在任何方面受到尊重而保持無(wú)上的權(quán)威”[117]。簡(jiǎn)言之，法制現(xiàn)代化的目標(biāo)就是“法治”(rule of law)的實(shí)現(xiàn)。在目前的中國(guó)，法制現(xiàn)代化與寫(xiě)入憲法的“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”是“同一命題的兩種表達(dá)”[118]：后者是前者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和戰(zhàn)略目標(biāo)，前者是后者的描述性寫(xiě)照。[119]
因此，中國(guó)稅法之現(xiàn)代化，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是“稅收法治”（Rule of Tax Law）的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。具體而言，筆者以為，至少應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：（一）在理論基礎(chǔ)方面，以社會(huì)契約論中的合理因素——“契約精神”與國(guó)家意志論和國(guó)家分配論的有機(jī)、合理結(jié)合為基礎(chǔ)，形成從規(guī)則注釋到原則分析、再到價(jià)值研究的完整的基本理論體系；（二）在思想條件方面，以重構(gòu)之稅收法律意識(shí)為“稅收法治”的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造人文環(huán)境；（三）在立法保障方面，確立稅收法定主義為立法基本原則，并堅(jiān)決一以貫之；（四）在制度運(yùn)行方面，實(shí)行包括上述三方面內(nèi)容的依法治稅；（五）在最終目的方面，實(shí)現(xiàn)“稅收法治”的狀態(tài)。
支點(diǎn)與核心——契約精神
中國(guó)法制現(xiàn)代化的模式屬于應(yīng)激型，即一個(gè)較落后的法律系統(tǒng)受較先進(jìn)的法律系統(tǒng)的沖擊而導(dǎo)致的該法律系統(tǒng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代演進(jìn)的過(guò)程。其推動(dòng)力量來(lái)自兩個(gè)方面：一方面來(lái)自國(guó)家外部，來(lái)自外國(guó)較為先進(jìn)的法律系統(tǒng)的沖擊與滲透；另一方面來(lái)自國(guó)家內(nèi)部，即作為對(duì)外來(lái)沖擊與滲透的反應(yīng)，國(guó)內(nèi)各界對(duì)法制現(xiàn)代化的主動(dòng)追求。[120]
在中國(guó)稅法之現(xiàn)代化的進(jìn)程中，筆者認(rèn)為，其推動(dòng)力量就是指參考和借鑒社會(huì)契約理論的合理因素，對(duì)傳統(tǒng)稅法學(xué)加以反思與拓新，并以此指導(dǎo)對(duì)稅法實(shí)踐的修正與完善；這其中，傳統(tǒng)稅法學(xué)理論得以在跨世紀(jì)進(jìn)程中嬗變、革新，進(jìn)而發(fā)展為現(xiàn)代稅法學(xué)的支點(diǎn)和核心，就是既作為稅收法律關(guān)系的本質(zhì)、又作為稅法公平價(jià)值的“本源”、進(jìn)而對(duì)稅法基本理論具有根本指導(dǎo)意義的“契約精神”（Spirit of Contract）。
我們可以通過(guò)考察羅馬法發(fā)展后期才形成的古典契約法來(lái)理解上述所謂“契約精神”。古典契約法的產(chǎn)生和發(fā)展有其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和思想基礎(chǔ)。所謂經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，就是商品經(jīng)濟(jì)關(guān)系的內(nèi)在反映。在自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，經(jīng)濟(jì)的封閉性、局限性和保守性以及自給自足，不僅限定了人們基于血緣、親情、宗教、倫理和等級(jí)等產(chǎn)生的各種特定身份及在此身份下所從事的特定行為，還決定了人們之間的相互依賴性及因此而導(dǎo)致的人格上的非獨(dú)立性。但是一旦商品經(jīng)濟(jì)開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，即使是有如古羅馬那種早期的簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)，其開(kāi)放
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