最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論與我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)研究

稅制結(jié)構(gòu)是指國(guó)家為了達(dá)到組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置稅種所形成的一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系。根據(jù)稅種的多少，可以把稅制分為單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制是指以一種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。自 17 世紀(jì)英國(guó)人霍布斯最早提出單一消費(fèi)稅后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家相繼提出單一土地稅、單一財(cái)產(chǎn)稅、單一所得稅等稅制模式。單一稅制的課稅對(duì)象及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較單，可減少對(duì)生產(chǎn)和流通的影響，減少征管費(fèi)用，便于納稅人了解稅制稅額，減少苛擾的弊病。但單一稅制稅源小，易枯竭，收入不充足，會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，征稅不普遍，易導(dǎo)致稅負(fù)不公。復(fù)合稅制是以多種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，設(shè)置多個(gè)稅種，使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào)，更好地發(fā)揮組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。從目前各國(guó)的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制過于簡(jiǎn)化，缺少?gòu)椥�，難以發(fā)揮籌集財(cái)政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因而，世界各國(guó)沒有實(shí)行單一稅制的，普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制。   

在復(fù)合稅制下，稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建主要包括三方面的內(nèi)容：一是主體稅種的選擇；二是輔助稅種的設(shè)計(jì)；三是稅種間的相互關(guān)系以及各稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能如何等。一個(gè)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同層次和具體要求，可以設(shè)置很多種稅。從各種稅占財(cái)政收人的比重和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用來看，整個(gè)稅收體系中總有一種或兩三種稅居于主導(dǎo)地位。   這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，而其它稅種就是輔助稅。主體稅種的選擇，不僅要考慮稅源充裕、征收簡(jiǎn)便，而且要考慮課稅是否公平，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用大小。在對(duì)外開放的條件下，還要考慮能否維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。主體稅和輔助稅要求協(xié)調(diào)配套、相互補(bǔ)充，以更好地發(fā)揮組織收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。主體稅種的差異顯示出稅制結(jié)構(gòu)模式的不同類型。從稅收產(chǎn)生發(fā)展的歷史看，各國(guó)開征的稅種不勝枚舉，主體稅種幾經(jīng)變化，經(jīng)歷了由原始古老的直接稅為主體稅種到間接稅為主體稅種再到以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的發(fā)展演變過程。從現(xiàn)代各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐看，稅制結(jié)構(gòu)模式可以分為三種類型：一是以直接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；二是以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；三是直接稅和間接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。   

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