要把企業(yè)走出國門的國內(nèi)稅收問題解決好

合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法(條例)重新立法，是當前我國完善稅制亟待抓緊調(diào)研的重要課題，涉及面廣，情況復雜，需要著力研究的問題很多。對企業(yè)境外所得如何消除雙重征稅，就是其中的重點問題之一。這是一個看起來似乎已經(jīng)解決，實際并沒有完全解決，而且是亟應引起重視深入探討研究的課題。特別是加入WTO以后，將有更多的企業(yè)走出國門實現(xiàn)國際化經(jīng)營、對他們的境外所得如何科學合理的消除重復征稅，直接關系到實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，關系到“充分利用兩種資源、兩個市場”等一系列戰(zhàn)略方針，具有極大的重要性和緊迫性。對此，我們必須有足夠的重視和透徹的研究。 

當今，對境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機構(gòu)所在國)不再征稅，即對境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準予從本國(居住國)的應納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項所得按照本國法律計算的應納稅額(即抵免限額)。

三是費用扣除。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計算應納稅所得額的一項費用扣除，即準予列支。 

我國采用稅收抵免法消除重復征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定，財政部、國家稅務總局于1995年9月22日發(fā)布了“境外所得計征所得稅暫行辦法”(以下簡稱“暫行辦法”)，并于1997年進行了修訂。其主要限定有以下幾項：

1．境外所得額的計算，分為兩種情況：

(1)全資境外機構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的，我國財務會計制度允許列支的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的金額。

(2)非全資境外機構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤、股息、紅利等。但是為進行投資所發(fā)生的費用(如管理費用、財務費用等)如何扣除并未明確。

境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

2．對在境外已繳納所得稅稅額的抵免計算，也分為兩種情況：

(1)分國不分項抵免。即分國不分項計算抵免限額，抵免額不得超過限額。計算公式為：

稅收抵免限額＝境內(nèi)外所得的應納稅額×來源于某國(地區(qū))的所得額／境內(nèi)外所得總額

境內(nèi)、外所得的應納稅額一律按法定稅率33％計算。

境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進行抵免。 

(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可以統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比率抵扣。

3．境外所得不論是否匯回都要按年申報繳納所得稅�？梢园窗肽昊虬茨暧嬎泐A繳。具體預繳日期和稅款數(shù)額由當?shù)囟悇諜C關核定。納稅人應于次年1月15日之前預繳全年應繳稅款，年度終了后4個月內(nèi)，把境外所得和境內(nèi)所得合并統(tǒng)一進行匯算清繳。

上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問題。

一．用稅收抵扣(免)法消除重復征稅的層次范圍問題

稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國家采用的消除重復征稅的方法，一般有三個層次：

一是直接抵免。即對從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤所繳納的外國稅收，可以從母公司或總公司國內(nèi)應繳納的稅額中扣除；

二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國稅收，對其計算稅收抵免時，可以包括分配股息公司就支付該項股息相應的公司利潤所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對母公司從子公司取得的股息被扣繳的預提稅給予直接抵免，并對支付該股息的公司就與該項股息相應的利潤繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟性的重

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