跨國公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制芻議

90年代以來，跨國公司成為外國直接投資(FDI)的主要力量。由于跨國公司中母公司對子公司的操縱，這使得跨國公司不依國際市場供求關(guān)系而通過內(nèi)部交易進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移成為可能。 

以前，我國引入外資數(shù)量少，價(jià)格轉(zhuǎn)移的負(fù)面影響表現(xiàn)不明顯，對反避稅立法沒有給予足夠重視。目前引進(jìn)外資之多與三資企業(yè)虧損面之大已經(jīng)形成了極不協(xié)調(diào)的局面。如果涉外企業(yè)在超國民待遇下進(jìn)行國際避稅，就會(huì)導(dǎo)致國有企業(yè)、私營企業(yè)競爭力下降，產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)侵略。特別是考慮到我國將加入WTO，十分需要借鑒國際組織與其他國家的立法模式，完善跨國公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制方面的立法。 

本文擬從價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制的納稅主體開始，介紹國際上存在的交易價(jià)格評價(jià)基礎(chǔ)，重點(diǎn)在于比較國際組織和各國立法模式的異同，希望可以由此對我國現(xiàn)存立法有所思考。 

價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制的納稅主體 

從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指為達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目的(規(guī)模利益與集團(tuán)利益最大化)通過特定手段(轉(zhuǎn)投資、企業(yè)合同)形成或多或少存在著控制關(guān)系的公司群(具有獨(dú)立法人地位)。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議的定義，跨國公司是“在兩個(gè)或更多國家建立子公司或分公司，由母公司進(jìn)行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國界生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體”。事實(shí)上，如果兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)同屬一國法人，其間的價(jià)格轉(zhuǎn)移只影響各個(gè)企業(yè)的利潤，對稅收主權(quán)國的稅收權(quán)益不會(huì)構(gòu)成侵害。所以本文所探討的是跨國公司以價(jià)格轉(zhuǎn)移手法在國際間轉(zhuǎn)移利潤的避稅的問題。 

交易價(jià)格的評價(jià)基礎(chǔ) 

1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收委員會(huì)的報(bào)告書中對獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格(the arm’s-length price)作了定義：同樣的貿(mào)易并以相同的或相類似的條件于自由競爭的市場上在非關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行(交易)時(shí)(所形成)的價(jià)格。獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格的確定方法分兩類：基于交易的傳統(tǒng)交易法和基于利潤的交易利潤法。 

(一)傳統(tǒng)交易法中有獨(dú)立價(jià)格比較法(CUP)、再銷售價(jià)格法(RPM)、成本價(jià)格法(CP)。 

(二)當(dāng)我們考察交易的自由化程度，市場貨源問題，知識產(chǎn)權(quán)和管理技術(shù)的定價(jià)，就不難發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中找到正確的獨(dú)立企業(yè)間價(jià)格、再銷售價(jià)格、毛利是相當(dāng)困難，可以說這個(gè)價(jià)格可能根本不存在或者存在卻難以操作。根據(jù)OECDl995年新準(zhǔn)則，當(dāng)傳統(tǒng)交易法無法適用時(shí)，可以使用交易利潤法。交易利潤法分為利潤分割法(PSM)、交易凈利潤法(TNMM)和比較利潤法(CPN)。 

  交易利潤法借助于具體項(xiàng)目的交易利潤來比較推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理。由于企業(yè)收支符合正常交易原則時(shí)，因經(jīng)營管理不同目標(biāo)不同，利潤差異很大，所以某種程度上交易利潤法背離了正常交易原則，也引起了很大的爭議。 

除了以上的傳統(tǒng)交易法和交易利潤法，還有公式分配法(Formulary apportionmment method)、成本分?jǐn)傉{(diào)整(Costsharing arrangements)、預(yù)約定價(jià)(Advance Pricing agreements)。這幾種方法沒有被各國廣泛接受，即使某些國家在操作上認(rèn)可，也屬于非強(qiáng)制性使用。 

價(jià)格轉(zhuǎn)移稅制 

1963年形成了具有較普遍約束力的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》(簡稱《經(jīng)合發(fā)組織范本》或《OECD協(xié)定范本》)。1979年的《價(jià)格轉(zhuǎn)移與跨國公司》標(biāo)志著OECD開始對免除雙重征稅和防止國際避稅的國際合作進(jìn)行實(shí)質(zhì)性探討。1995年新準(zhǔn)則對1979年舊準(zhǔn)則進(jìn)行修改，確立“正常交易原則”。美國是全球第一個(gè)制訂價(jià)格轉(zhuǎn)移規(guī)則的國家，1968年《

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