固定資產(chǎn)減值引起新會計(jì)問題的思考

摘要 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會計(jì)信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動力和投資者追求會計(jì)信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計(jì)的產(chǎn)生與廣泛運(yùn)用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計(jì)必須擁有優(yōu)秀的會計(jì)師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標(biāo) 條件 可收回金額 影響

2001年度，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》首次將減值會計(jì)應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計(jì)量。為配合企業(yè)會計(jì)制度的具體實(shí)施，2002年財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計(jì)的運(yùn)用，對我國傳統(tǒng)會計(jì)觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計(jì)問題。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)

(一)資產(chǎn)減值會計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，還是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都在努力圍繞會計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，修訂會計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋�盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，我國《企業(yè)會計(jì)制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。 

如果說會計(jì)信息需求者追求會計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計(jì)存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會計(jì)使用的內(nèi)在動力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計(jì)實(shí)踐，西方會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（ 我國稱其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟(jì)利益，會計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價值，否則會導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價值，虛計(jì)帳面利潤的嚴(yán)重后果，無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，將其差額計(jì)入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價值計(jì)量，這就是資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會計(jì)的目標(biāo)

資產(chǎn)減值會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，即 “決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。

不過，我們應(yīng)清醒的認(rèn)識到，利用資產(chǎn)減值這個會計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒有資產(chǎn)減值會計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計(jì)的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會計(jì)的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進(jìn)行職業(yè)判斷。現(xiàn)今，企業(yè)會計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離，會計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向，較之過去，已有相當(dāng)柔性空間，會計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計(jì)制度的創(chuàng)新，

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