電子商務環(huán)境下審計理論的構(gòu)建

傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。 

(一)審計內(nèi)外環(huán)境的改變 

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進行的。由經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內(nèi)控制度的評審。 

電子商務環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務系統(tǒng)，企業(yè)的賬務系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認識。網(wǎng)絡(luò)審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實際情況的適應性等。而這些又受技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中不定因素增加。 

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計處理都有一定的準則為指導，因此傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認證機構(gòu)的認證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準入條件的放寬和有關(guān)商務法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。 

(二)對審計目標的影響 

根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。注冊會計師收集證據(jù)的惟一目的就在于使自已能夠?qū)�會計報表的合法性，公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告。高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性、相關(guān)性。在以歷史成本和權(quán)責發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計中，會計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關(guān)

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