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對應(yīng)交增值稅錯誤和舞弊的審計
為了深入了解我國注冊會計師，特別是中高層注冊會計師的水平和現(xiàn)狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協(xié)舉辦的主任會計師培訓(xùn)班上，就注冊會計師應(yīng)掌握的知識、技能、急需接受的培訓(xùn)、對審計風(fēng)險的職業(yè)判斷及對職業(yè)后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）的期望等情況作了一個問卷調(diào)查，以期通過對這些資料的收集和分析，為進一步研究注冊會計師職業(yè)能力框架和提供后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）的內(nèi)容、方式提供依據(jù)。此次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷390份，收回303份，經(jīng)分析全部為有效樣本。我們規(guī)定由每個會計師事務(wù)所的最高級人員作代表來填寫此調(diào)查問卷，因此，可以大致認(rèn)定收回的303份調(diào)查問卷能代表303家不同的會計師事務(wù)所。以下是這次調(diào)查問卷的主要分析結(jié)果。
一、職業(yè)風(fēng)險狀況
(一)法律糾紛情況
這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋發(fā)布以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風(fēng)險和審計風(fēng)險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務(wù)所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達(dá)到18%。這組數(shù)據(jù)說明，訴訟風(fēng)險對于會計師事務(wù)所而言，已經(jīng)成為切實的威脅，也從側(cè)面說明會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量確實令人堪憂。
(二)審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的主要因素
為了進一步探求導(dǎo)致注冊會計師面臨重大審計風(fēng)險的深層次原因，我們請被調(diào)查者對主要風(fēng)險因素進行了排序選擇，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有88%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調(diào)查者將事務(wù)所之間無序競爭嚴(yán)重作為主要因素，有55%以上的被調(diào)查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。
以上結(jié)果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發(fā)展水平先于經(jīng)濟基礎(chǔ)的發(fā)展水平。在大部分企業(yè)出資者缺位、委托代理機制尚未有效建立的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規(guī)的要求。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者所需要的并非是注冊會計師的專業(yè)意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業(yè)意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務(wù)所為了生存也只能相互壓價，導(dǎo)致嚴(yán)重的無序競爭行為，而事務(wù)所低廉的收費又使得會計師無力對企業(yè)實際情況進行深入的調(diào)查和分析，無法做出專業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務(wù)所無力對員工進行培訓(xùn)，從而使得會計師事務(wù)所陷入惡性循環(huán)當(dāng)中。
另外，有52%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完備作為主要審計風(fēng)險因素�？紤]到我國絕大部分會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。
另有一個有趣的現(xiàn)象是：北京的被調(diào)查者對幾個備選的風(fēng)險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務(wù)所對于這些風(fēng)險因素的感受更為深切。
(三)為保證和提高審計質(zhì)量、減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險所需要采取的措施排序
為了保證和提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險所需要采取的措施依次為：加強后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)），多辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)(77%)和建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度(76%)，加強職業(yè)道德教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）(66%)和制定更多的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(54%)，加大注冊會計師的法律責(zé)任(49%)和加強監(jiān)管力度(46%)。
但經(jīng)過分析我們會發(fā)現(xiàn)采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風(fēng)險因素。如加強后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）和培訓(xùn)，只能解決那些有后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）經(jīng)費和愿望但缺乏后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)
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