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注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展歷史還不久，從沒有審計(jì)準(zhǔn)則到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則逐批頒布實(shí)施，從只有幾十個(gè)考核通過的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到擁有35萬個(gè)考試合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，期間經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善和發(fā)展的過程。但從實(shí)務(wù)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平與國(guó)際相比尚有一定差距，突出表現(xiàn)在形成審計(jì)工作底稿方面。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中存在的一些誤區(qū)進(jìn)行剖析，探討糾正的方法。
一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正
一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完整的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計(jì)規(guī)范的要求。因而，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求規(guī)范。
事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分內(nèi)容，但它的實(shí)質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的服務(wù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢(shì)必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求完成審計(jì)目的。因而，在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：
（1）底稿必須服務(wù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；
（2）底稿要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；
（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計(jì)的項(xiàng)目不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，則可使用通用格式，簡(jiǎn)化格式欄。
二、簡(jiǎn)單地抄寫計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一些審計(jì)人員一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)帳簿，做些簡(jiǎn)單的試算平衡，就形成審計(jì)工作底稿。由于這樣的審計(jì)工作底稿只是簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計(jì)過程記錄，也沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說明任何問題，是無用的底稿。為克服審計(jì)人員只是簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)帳形成審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該項(xiàng)目需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可形成三個(gè)層次的底稿：
（1）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)（審定表）；
（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化（明細(xì)表）；
（3）查證核實(shí)表（檢查表、盤點(diǎn)表、計(jì)算表）。但如果報(bào)表項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，明細(xì)項(xiàng)目不多，則審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來，此時(shí)審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實(shí)比較簡(jiǎn)單的，也可直接記錄在審定表中。在實(shí)務(wù)中，每一項(xiàng)目審計(jì)能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。
2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說明和審計(jì)結(jié)論，來記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說明包括：
（1）底稿用到的標(biāo)識(shí)含義的注明；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)實(shí)施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，就符合性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。
三、審計(jì)中沒有問題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)及糾正
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，往往側(cè)重于查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種
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