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稅款核定中應(yīng)注意的問(wèn)題
近來(lái)，筆者接觸到一些納稅人反映的情況，對(duì)稅務(wù)部門(mén)所核定的稅款難以接受，且由此產(chǎn)生了一些矛盾，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系變得緊張。稅款核定已成為當(dāng)前稅收工作中的一個(gè)焦點(diǎn)，也成為稅收工作中的一個(gè)難點(diǎn)。如何做好稅款核定工作，是稅務(wù)部門(mén)必須急切解決的問(wèn)題。一、稅款核定中應(yīng)把握的原則。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；(三)擅自銷毀帳簿或者不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。第三十七條規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；只有上述情況出現(xiàn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能采取稅款核定的辦法，核定其應(yīng)納稅額。其他任何情況都不能采取核定的辦法征收稅款。
二、稅款核定中應(yīng)采用程序。(一)納稅人申請(qǐng)核定納稅定額，納稅人開(kāi)業(yè)或經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)向主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅定額申請(qǐng)表或年(季)度營(yíng)業(yè)額申報(bào)表。稅務(wù)人員必須指導(dǎo)納稅人正確填寫(xiě)此表，納稅人必須如實(shí)填寫(xiě)。如實(shí)、客觀地填寫(xiě)此表對(duì)于正確核定稅款具有很好的參考價(jià)值，對(duì)融洽征納雙方的關(guān)系具有積極的作用。(二)主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇典型戶進(jìn)行調(diào)查，逐戶填寫(xiě)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查表；再選擇不同的類型戶進(jìn)行調(diào)查，以便掌握各種類型戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并填制月份營(yíng)業(yè)情況典型調(diào)查表，為正確核定納稅定額提供第一手的資料。在調(diào)查中應(yīng)如實(shí)取得有關(guān)資料，各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，選擇典型戶必須具有代表性。(三)將典型戶調(diào)查情況登記在典型戶調(diào)查情況登記簿，建立檔案。(四)查詢納稅戶以往納稅額和同行業(yè)、同規(guī)模經(jīng)營(yíng)情況及納稅額是否相近。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、參照同行業(yè)、同規(guī)模業(yè)戶經(jīng)營(yíng)情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應(yīng)納稅額或營(yíng)業(yè)額。(六)組織業(yè)戶代表和稅務(wù)管理人員進(jìn)行集體評(píng)議稅負(fù)。(七)將集體評(píng)議后的納稅定額報(bào)上級(jí)主管稅務(wù)部門(mén)審批。(八)上級(jí)主管稅務(wù)部門(mén)接到核定表后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審核，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并將審核表退回下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(九)主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到退回的審核表后，進(jìn)行登記并向納稅人下達(dá)應(yīng)納稅款核定書(shū)，及時(shí)送達(dá)給納稅人。
三、稅款核定中應(yīng)注意的幾個(gè)具體問(wèn)題。一是要認(rèn)真做好稅法的宣傳工作。要把稅收政策認(rèn)真宣傳到每一納稅人，并要把核定稅款的原則和方法及時(shí)告知納稅人。二是一定要組織業(yè)戶代表進(jìn)行集體評(píng)議。業(yè)戶代表必須具有一定的代表性，在核定稅款時(shí)要廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，綜合考慮各種情況，認(rèn)真梳理各種意見(jiàn)，并進(jìn)行匯集歸類。三是要做到公開(kāi)辦稅，初步擬定稅款時(shí)，要進(jìn)行公榜接受社會(huì)的監(jiān)督，并根據(jù)反饋的意見(jiàn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在經(jīng)審核后，又要再一次進(jìn)行公榜，增加稅收工作的透明度。四是要加強(qiáng)與納稅人的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人是一種征納關(guān)系，且緊密相連。所以要善待納稅人，在征稅時(shí)要多做宣傳解釋工作，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。平常要多到納稅戶中去走走，了解他們的思想動(dòng)態(tài)，幫助他們解決一些實(shí)際問(wèn)題，做一些力所能及的事情，多交一些納稅人朋友。
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