資本市場與會計信息的規(guī)范

    改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，尤其自 1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，我國會計規(guī)范和會計職業(yè)的發(fā)展是令人矚目的，出臺了一系列的具體會計準(zhǔn)則，會計職業(yè)進(jìn)一步規(guī)范。會計事務(wù)所與原先的掛靠單位脫鉤改制，以及獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定等加快了我國會計與國際慣例的接軌，更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計服務(wù)的要求。我國會計理論和會計實務(wù)所取得的成果都是在財政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，也就是說財政部在我國會計規(guī)范與監(jiān)管方面起直接的主導(dǎo)作用。那么，這樣的規(guī)范與監(jiān)管體制在我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的進(jìn)程中，是不是最合適的模式而仍然保持下去呢?筆者認(rèn)為，隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，會計規(guī)范和監(jiān)管仍由財政部實施，會導(dǎo)致政府規(guī)范與監(jiān)管的職能重疊和多頭管理，分不清主次，繼續(xù)下去不是最佳選擇。建議重新考慮財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會(下簡稱證監(jiān)會)、中國注冊會計師協(xié)會(下簡稱中注協(xié))、審計署的關(guān)系，理順關(guān)系，分清職能，使我國對會計信息的規(guī)范和會計行為的監(jiān)管，更加符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資本市場健康有序發(fā)展的要求。

 　　一、市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)

 　　所謂市場經(jīng)濟(jì)是通過市場來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為和配置經(jīng)濟(jì)資源，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品市場、生產(chǎn)資料市場、人力資源市場和資本市場都將得到充分的發(fā)展。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的基本要素，市場對企業(yè)的約束主要通過產(chǎn)品市場、人力資源市場及資本市場來實現(xiàn)。

 　　產(chǎn)品市場(即商品市場)和生產(chǎn)資料市場在小商品經(jīng)濟(jì)中早已存在。它對產(chǎn)品生產(chǎn)者的約束是通過生產(chǎn)者、供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的，競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。作為基本的市場形式，我國的產(chǎn)品市場和生產(chǎn)資料市場已經(jīng)基本形成，而且經(jīng)歷了由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變的過程。

 　　關(guān)于人力資源市場，一般的勞動力市場已經(jīng)在我國基本形成，并發(fā)揮著積極的作用。但是高級人才市場(如經(jīng)理人市場)并未形成，缺乏有效的約束。在過去計劃經(jīng)濟(jì)時代，國有企業(yè)管理者的任免，基本上全是由國家行政調(diào)配。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的今天，許多企業(yè)，尤其是大中型國有控股企業(yè)，其高級管理人員仍由政府有關(guān)部門任免，并未形成真正的經(jīng)理人市場。然而，高級人才市場的形成及完善與現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展休戚相關(guān)。在有效的經(jīng)理市場上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標(biāo)準(zhǔn)除了知識、經(jīng)驗和誠信度之外，還有一個關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。而經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況等財務(wù)會計信息得以體現(xiàn)。

 　　資本市場是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場，也是市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。資本市場對企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場和經(jīng)理人市場的要求，是市場約束的集中表現(xiàn)。一個有效且運(yùn)作秩序良好的資本市場，不僅資本運(yùn)動通暢有效，同時為檢驗上市公司經(jīng)營業(yè)績提供了一個重要的客觀手段。通過資本市場的約束機(jī)制，通過投資者對企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我調(diào)整，改善經(jīng)營狀態(tài)，在激烈的市場競爭求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場的支持。

 

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