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關(guān)于建立縣級財會集中核算型財政國庫集中收付制度之研究
實行財會集中核算之后，為全面建立財政國庫集中收付制度構(gòu)建了“操作平臺”。從目前各地實際運行的情況來看，財會集中核算制已具備了財政國庫集中收付制度的基本雛形，輪廓已日漸清晰。如何將財會集中核算制與財政國庫集中收付制度有效地融合起來，以達到建立符合縣級財政管理功能的“財會集中核算型財政國庫集中收付制度”的目標。筆者特撰文略抒淺見：一、“財會集中核算制型財政國庫集中收付制度”設計的基本要求及運作程序。
財會集中核算型財政國庫集中收付制度：指在現(xiàn)有財政部門成立的會計核算中心的基礎(chǔ)上，通過建立國庫單一賬戶體系，以健全的財政收入、支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為紐帶，所有預算單位的收入進入國庫單一賬戶，所有需要購買商品或支付勞務的款項，由預算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核資金并通過單一賬戶體系支付給商品和勞務供應者或用款單位的管理制度。它是融合了會計委派制、財會集中核算制、國庫集中收付制的集成模式。
財會集中核算型財政國庫集中收付制度體系構(gòu)成：1）建立國庫單一賬戶體系。包括：財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；在商業(yè)銀行開設的財政集中支付專戶；在預算外資金還未完全實行收、支“脫鉤”的情況下，暫時在商業(yè)銀行開設預算外資金財政專戶。（2）收入繳庫分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。（3）支出撥付程序為財政直接支付方式(根據(jù)縣級財政的特點不宜采取財政授權(quán)支付方式)。因此，在實行財會集中核算型財政國庫集中收付制度之后，財政部門只在人民銀行開設國庫單一賬戶、財政部門在商業(yè)銀行開設集中支付專戶和預算外資金財政專戶，取消財政部門在商業(yè)銀行為單位開設零余額賬戶，取消財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設小額現(xiàn)金賬戶，取消各類特設專戶，取消各銀行的“財政授權(quán)支付”方式。為了解決取消“三戶”和“財政授權(quán)支付方式”之后資金的“入口”和“出口”問題，所有稅收收入、預算資金、各類基金、轉(zhuǎn)移支付資金等一律進入國庫單一賬戶，預算外資金以及其他各類資金一律進入財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外財政專戶，支出撥付一律從財政執(zhí)行機構(gòu)在商業(yè)銀行開設的財政集中支付專戶中直接支付。另外結(jié)合各單位的工作需要,實行“備用金核算制”，在日常經(jīng)濟活動中，各單位發(fā)生的零星小額開支由會計核算中心核算一定的備用金額度，由單位自行支配，按規(guī)定到核算中心報銷。
“財會集中核算型財政國庫集中收付制度”的運作程序：指預算單位按照批準的用款計劃向財政國庫支付機構(gòu)提出申請，經(jīng)支付機構(gòu)審核從財政集中支付賬戶中向收款人支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由財政部門在商業(yè)銀行開設的財政集中支付專戶與國庫單一賬戶進行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算系統(tǒng)是通過網(wǎng)絡進行的，因而財政集中支付專戶和國庫單一賬戶每天清算結(jié)束后其余額為零，財政資金的日常結(jié)余資金都集中保留在國庫單一賬戶之中。
通過上述對財會集中核算型財政國庫集中收付制度的科學設計，我們認為是一項全新的制度、體制、管理的創(chuàng)新和發(fā)展，是當前財政實踐的一次重大財政理論與實踐的突破，是會計委派、財會集中核算制與國庫集中收付制度有機融合的一種科學、有效、成熟、較高級次的復合型管理模式，是一種與地方財政運作相適應，特別是符合縣級財政管理的國庫集中收付制度。
二、建立“財會集中核算型財政國庫集中收付制度”實現(xiàn)“直通車”可行性。
第一、財會集中核算已為建立“財會集中核算型財政國庫集中收付制度”奠定了堅實的基礎(chǔ)。有的地方在實行財會集中核算之初各項工作的起點比較高，在組建“中心”之時，已作好向財政國庫集中收付制度過渡的前期籌劃，在“中心”的運作中已經(jīng)部分承擔或履行了財政國庫集中收付制度的職能與職責，前瞻
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