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實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路
引言：改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距�？傮w而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達(dá)到相當(dāng)高的水平。實行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進(jìn)的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。
正文：
一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展
增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國家風(fēng)靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。
當(dāng)時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。
1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，擴(kuò)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標(biāo)是建立獨立的計稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務(wù)會計制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。
二、增值稅改革中存在的問題
增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。
下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：
第一，征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競爭。
第二，稅率設(shè)計偏高。根
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