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會計(jì)·企業(yè)·市場經(jīng)濟(jì)：會計(jì)信息失真的廣角透視與思考
[摘要]本文從理論上探討了會計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分了對于會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者的“真實(shí)性”含義和對于會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的“真實(shí)性”含義。提出從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)、企業(yè)會計(jì)等不同層面分析我國企業(yè)會計(jì)信息失真的深層次根源，并采取相應(yīng)對策。本文還探討了企業(yè)會計(jì)信息失真與會計(jì)制度建設(shè)的關(guān)系。一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè) (特別是股份公司)提供的會計(jì)信息是一種 "社會公共產(chǎn)品"。會計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會價(jià)值的評價(jià)、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。我國著名會計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計(jì)信息失真問題，成為我國會計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度本身。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度制定者和企業(yè)會計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計(jì)信息“具真 (具有真實(shí)性)”與 “失真 (失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計(jì)信息 “真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定 “真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
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