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證券市場與中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展
內(nèi)容摘要：在西方市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使公眾產(chǎn)生了對獨(dú)立第三方來審計上市公司的財務(wù)信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行強(qiáng)制要求上市公司必須聘請一家獨(dú)立的會計師事務(wù)所對他進(jìn)行年度審計。而在中國證券市場的產(chǎn)生更多的是國家的一種政策行為而非市場自身產(chǎn)生，自然而然的相配套的也是在國家強(qiáng)制要求下中國的上市公司、國有企業(yè)等才聘請作為鑒證中介機(jī)構(gòu)的CPA對報表進(jìn)行審計。中西方證券市場的起源的不同帶來了CPA的起源的不同，導(dǎo)致了它們在業(yè)務(wù)、服務(wù)對象、服務(wù)質(zhì)量及收費(fèi)等等均存在明顯的不同。對此，筆者提出了一些看法。
關(guān)鍵詞： 證券市場 CPA 需求
中國證券市場是在我國經(jīng)濟(jì)改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負(fù)擔(dān)，而將企業(yè)推向市場，讓企業(yè)自行解決其融資問題而產(chǎn)生的�？梢哉f，它是在計劃體制和市場機(jī)制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。而在西方，則是在純市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，融資渠道的拓寬而產(chǎn)生的。證券市場產(chǎn)生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求，于是產(chǎn)生了對公司信息進(jìn)行鑒證的注冊會計師。由于證券市場的起源不同也就導(dǎo)致了中國注冊會計師行業(yè)是非市場選擇的結(jié)果，而只是國家的強(qiáng)制性規(guī)定而已。它與國外同行相比存在很多不同。
一、證券市場的起源所導(dǎo)致CPA行業(yè)起源的不同
企業(yè)最早起源于英國的探險活動。當(dāng)時企業(yè)是非持續(xù)經(jīng)營的，它的資金來源一般是一些貴族投入，在探險活動開始時，就約定好其收益和風(fēng)險。在探險結(jié)束后，就會將所獲得的盈利按當(dāng)初約定的比例瓜分。1720年，"南海公司"事件產(chǎn)生了第一位民間審計職業(yè)者。在此之后，英國政府頒布法令抑制了股份公司的發(fā)展。在工業(yè)革命后，世界經(jīng)濟(jì)從手工業(yè)向大工業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)對資金的需求量也相應(yīng)增加，這促使了股份公司的重新興起①。在初期，主要通過銀行這種中介機(jī)構(gòu)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度后，僅有銀行就難以承擔(dān)這種中介任務(wù)。于是，產(chǎn)生了可以直接融資的證券市場。在證券市場里，籌資者在市場上直接發(fā)行股票或債券等有價證券，許以較高的回報，獲取自己需要的資金；出資者購買這種有價證券來獲得更高的報酬。證券市場的產(chǎn)生，提高了資金的流通速度，相應(yīng)的提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，更利于社會財富的創(chuàng)造。它是在生產(chǎn)力發(fā)展的過程中自然演進(jìn)而來的。股份公司導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能接觸經(jīng)營的各個方面，因此產(chǎn)生對外部力量來了解經(jīng)營情況的需求，于是針對上市公司信息鑒證的外部審計應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)時，盡管股東擁有獲取準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營管理信息的權(quán)利，但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發(fā)行年度報告書，只說明了企業(yè)的概況，而沒有揭示財務(wù)信息，只公布了資產(chǎn)負(fù)債表，而沒有發(fā)行利潤表。1929年紐約證券市場的價格暴跌，揭開了1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的序幕。在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的沖擊下，美國政府意識到了正確可靠的財務(wù)報表的重要性。于是產(chǎn)生了一系列法律來要求任何一家公開發(fā)行證券的公司必須正常、準(zhǔn)確和及時地向公眾披露融資信息，其中有兩個尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》，它控制所有新證券的發(fā)行，另一為1934年頒布的《證券交易法》，由這一法律產(chǎn)生了聯(lián)邦證券與交易委員會SEC，SEC得到授權(quán)修改1933年的條例，并將之延伸到規(guī)范那些已經(jīng)發(fā)行并已交易的證券。法律要求發(fā)行公司必須由一家獨(dú)立的會計師事務(wù)所為他們進(jìn)行年度審計等方面。法律使會計職業(yè)成為了獨(dú)立的裁判員。
而在中國為了配合改革開放，財政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會計師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。以此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。在這之后的相當(dāng)長一段時間內(nèi)，注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的內(nèi)資企業(yè)。90年代初，為了解決國有企業(yè)融資的問題，成立了上交所和深交所，證券市場蓬勃發(fā)展，國家也規(guī)定了申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表。到了1998年底，財政部又明文規(guī)定國有企業(yè)的年度會計報表必須由注冊
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