關(guān)于“中期財務(wù)報告”的幾個問題

中期財務(wù)報告是指所涉期間短于一個會計年度的財務(wù)報告，例如季報、半年報等。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年2月發(fā)布了第34號國際會計準(zhǔn)則（IAS）“中期財務(wù)報告”，這是IASC，首次就中期財務(wù)報告問題發(fā)布準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是IASC與證券業(yè)國際組織為各國企業(yè)跨國上市會計信息披露的協(xié)調(diào)而進(jìn)行的合作項目所設(shè)定的核心準(zhǔn)則之一。  

在過去的幾十年間，中期財務(wù)報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務(wù)報告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。有人認(rèn)為對中期財務(wù)報告感興趣的浪潮，源于認(rèn)識到了關(guān)于中期財務(wù)報告基本目的的兩種觀點（下文將會論及），實際也就是注意到了中期財務(wù)報告區(qū)別于年報的一些特殊問題。  

美國是實行中期財務(wù)報告制度較早的國家。最初提出報送中期資料，是1934年證券交易條例發(fā)布后，證券管理委員會（SEC）要求上市公司當(dāng)某一年有某種特殊事項發(fā)生時，填報含有中期資料的8K表；1945年SEC開始要求公司采用8K表提供例行的季度報告資料；1949年8K表轉(zhuǎn)為9K表，以后歷經(jīng)了幾次變化，到1970開始以包括季度財務(wù)報表及相關(guān)資料在內(nèi)的10Q表代替9K表。直到1973年，美國會計原則委員會（APB）才發(fā)布了涉及中期財務(wù)報告會計計量原則的第28號意見書（APB28），1974年財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）又發(fā)布了對APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號財務(wù)會計準(zhǔn)則（FAS3）。  

英國的中期財務(wù)報告制度也是從證券交易所的要求開始的。會計界的首次介入是1993年9月，英格蘭和威爾士執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)表了一分關(guān)于中期財務(wù)報告的咨詢報告，此后，該項目轉(zhuǎn)給會計準(zhǔn)則委員會作為起草中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。  

我國上市公司中期財務(wù)報告制度始自1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。關(guān)于中期財務(wù)報告的會計準(zhǔn)則尚未發(fā)布，正在擬定之中。我國傳統(tǒng)上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務(wù)報告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與本文所論及的中期財務(wù)報告有所不同。  

—、中期財務(wù)報告的目的及由此引發(fā)的理論問題  

為什么要編制中期財務(wù)報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認(rèn)識。一種認(rèn)識認(rèn)為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認(rèn)識下，中期財務(wù)報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。另外一種認(rèn)識認(rèn)為，中期財務(wù)報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)年度內(nèi)未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財務(wù)報告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。  

不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨(dú)立觀（discrete view）和一體觀（integral view，有人稱之為“包容觀”）。  

獨(dú)立觀是將每一中期視為一個獨(dú)立的會計期間。中期終了，編制中期財務(wù)報告時，其會計估計、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與編制年度報告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。這種觀點是與上述對中期財務(wù)報告目的的第一種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠

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