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中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調查分析
為了解我國企業(yè)成本管理方面的情況,從2000年初開始,我們在中國會計學會、中國總會計師協(xié)會的支持和指導下,在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了一次問卷調查。本次調查我們主要選取了成本管理的三個方面(成本管理核算的總體情況、材料成本管理和制造費用管理)作為我們的研究對象,共發(fā)出問卷234份,回收77份,回收率為32 9%。對個別答題不符合要求(未理解題意)或者含混不清的問卷,我們將其視為無效問卷處理。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看,涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。整個調查從問卷設計、寄發(fā)、回收到匯總分析,歷時大半年。本次調查的結論,可以為我們進一步研究中國企業(yè)的成本管理問題,推行有效的成本管理方法提供有益的思考。
一、成本管理核算的總體情況
1 成本管理方法標準成本、計劃成本和目標成本是目前成本與管理會計教科書中較為流行的所謂現代成本管理方法。從被調查企業(yè)的情況看(表1),51 4%的企業(yè)采用了目標成本法,38 9%的企業(yè)采用了計劃成本法,18 1%的企業(yè)采用了標準成本法。使用標準成本法的企業(yè)最少,出現這種情況的原因可能是由于標準成本的制定過程更為精密,往往需要技術測定的幫助,而會計工作和技術測定的結合是比較困難的。同時實施、維持標準成本系統(tǒng)的代價較高,不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數量標準,而且隨時間推移標準必須不斷修訂。目標成本法得到最多運用的原因是目標成本是根據目標利潤倒推出來的,這一成本水平和利潤直接掛鉤,因此容易得到企業(yè)的青睞。
表1進一步反映了成本管理的行業(yè)差異。①69 2%的化工企業(yè)采用了目標成本法,但是填表的13家化工企業(yè)中,沒有一家企業(yè)采用標準成本法。這是因為化工企業(yè)的主要生產過程是在管道中進行的,對于生產的各個環(huán)節(jié)難以控制,所以企業(yè)只能制定計劃成本借以和實際成本進行比較,達到控制企業(yè)生產過程的目的。②機械企業(yè)最主要采用了計劃成本法(比例為72 2%),其次才為目標成本法(比例為33 3%)。這與機械行業(yè)作為我國工業(yè)的主力軍,長期以來生存于計劃經濟體制之中,對“計劃成本”駕輕就熟有相當關系;而該行業(yè)開始關注目標成本法,又反映了這幾年機械行業(yè)市場化程度提高帶來管理思想方法的相應轉變。③農墾企業(yè)最主要采用的方法是目標成本法(比例為71 4%),但是填表的7家農墾企業(yè)中沒有
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