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獨立董事制度與公司財務(wù)監(jiān)督
證監(jiān)會近期出臺的獨立董事制度，對改善公司治理結(jié)構(gòu)將起到積極作用。從世界范圍來看，財務(wù)監(jiān)督模式包括監(jiān)事會模式和審計委員會模式，但不混合采用。筆者認為，根據(jù)我國國情，“監(jiān)事會＋審計委員會”模式可作為現(xiàn)階段的一種選擇。作為獨立董事財務(wù)監(jiān)督職能具體實現(xiàn)形式的審計委員會的引入，必將導(dǎo)致上市公司重構(gòu)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，形成分工明確的監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門、會計部門四個層次的完整體系。
一、獨立董事制度與公司治理
獨立董事制度是指在董事會中設(shè)立獨立董事、以形成權(quán)力制衡與監(jiān)督的一種制度。獨立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。獨立董事對上市公司及全體股東負責(zé)。從世界范圍來看，獨立董事制度與公司法系和公司組織結(jié)構(gòu)相關(guān)。
�。ㄒ唬┦澜缟系墓痉ㄏ蹬c公司組織結(jié)構(gòu)。一般認為，世界各國的公司法可分為英美法系、德國法系、法國法系、德國法與美國法之折衷法系。公司組織結(jié)構(gòu)有兩種方式，單層制和雙層制。所謂單層制，就是只有一個管理機關(guān)，即只有董事會而沒有監(jiān)事會；所謂雙層制，就是有一個經(jīng)營機關(guān)負責(zé)公司的商業(yè)經(jīng)營和另一個單獨的監(jiān)督機關(guān)負責(zé)監(jiān)督經(jīng)營機關(guān)，即董事會和監(jiān)事會雙重機構(gòu)。英美法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)實行單層制，德國法系的國家和折衷法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)實行雙層制，法國法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)既實行單層制，也實行雙層制。
組織結(jié)構(gòu)無論是采用雙層制或是采用單層制的公司，都形成了一套行之有效的權(quán)力制衡體制和監(jiān)督機制。組織結(jié)構(gòu)采用雙層制的公司由監(jiān)事會監(jiān)督董事會。在公司組織結(jié)構(gòu)實行單層制的情況下，管理機關(guān)內(nèi)部成員作了區(qū)分，一部分是執(zhí)行業(yè)務(wù)、從事內(nèi)部經(jīng)營管理的成員，稱為執(zhí)行董事或內(nèi)部董事；另一部分是不執(zhí)行業(yè)務(wù)、不參與內(nèi)部經(jīng)營管理的成員，稱為非執(zhí)行董事或外部董事（也稱獨立董事），專司監(jiān)督之職。英美公司中執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事的區(qū)分并不是法律上所作出的區(qū)分，而是在理論和實踐中有此區(qū)分而被判例所承認。英、美國家在法律上雖然沒有設(shè)立獨立監(jiān)事會機關(guān)的規(guī)定，但事實上已通過外部董事和獨立審計人員發(fā)揮了監(jiān)事會的作用。
（二）我國的獨立董事制度。1999年3月，國家經(jīng)貿(mào)委、中國證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進一步促進境外上市公司規(guī)范運作和深化改革的意見》，要求境外上市公司設(shè)立獨立董事。2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委會同有關(guān)部門起草、經(jīng)國務(wù)院同意并由國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）》，提出“董事會中可以設(shè)立非公司股東且不在公司內(nèi)部任職的獨立董事”。2001年5月31日，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，向社會廣泛征求意見。2001年8月16日，中國證監(jiān)會正式發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著獨立董事制度步入實施階段。該指導(dǎo)意見指出：境內(nèi)上市公司應(yīng)當(dāng)聘請適當(dāng)人員擔(dān)任獨立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括一名會計專業(yè)人士（會計專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士）。在2002年6月30日前，董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨立董事。
（三）公司治理結(jié)構(gòu)與獨立董事制度。公司治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團體——投資者（股東和貸款人）、經(jīng)理人員、職工之間關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括：(1)如何配置和行使控制權(quán)；(2)如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工；(3)如何設(shè)計和實施激勵機制（注：青木昌彥、錢穎一：《轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)》，中國經(jīng)濟出版社1995年4月版。）。資本市場中出現(xiàn)的一些問題使監(jiān)管部門和廣大投資者認識到公司治理結(jié)構(gòu)改革的必要
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