基于價(jià)值鏈分析法的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)框架淺探

作者：黃益侯建明

科學(xué)管理研究 2015年07期

在當(dāng)今競爭加劇的國際環(huán)境中，競爭優(yōu)勢是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著中小企業(yè)的價(jià)值增長，其最主要的驅(qū)動(dòng)力來自于技術(shù)創(chuàng)新，也就是說，企業(yè)進(jìn)行成功有效的技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)獲得核心競爭優(yōu)勢的源泉�；仡櫸覈�中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)狀，由于中小企業(yè)資金短缺，知識(shí)產(chǎn)權(quán)少，創(chuàng)新來源少且創(chuàng)新組織管理水平落后等原因，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新投入少，技術(shù)創(chuàng)新管理控制失衡，創(chuàng)新成功率低，進(jìn)而自主創(chuàng)新能力薄弱，產(chǎn)業(yè)競爭力差，即中小企業(yè)大多缺乏核心的關(guān)鍵技術(shù)，不具備核心競爭力。因此，我國中小企業(yè)基本上處于產(chǎn)業(yè)鏈的中下游；核心技術(shù)靠引進(jìn)，對(duì)上游技術(shù)依附性強(qiáng)。中小企業(yè)如果繼續(xù)以這樣的模式發(fā)展，是不能在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中，創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢并且生存增值的。中小企業(yè)只有通過成功的技術(shù)創(chuàng)新獲取競爭優(yōu)勢，以盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的符合市場需求的新技術(shù)新產(chǎn)品，才能實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新甚至整體企業(yè)的價(jià)值最大化并發(fā)展下來。

成功的技術(shù)創(chuàng)新總是與良好的管理方法相伴產(chǎn)生。如果一味的搞創(chuàng)新，其管理卻不能與時(shí)俱進(jìn)，將終會(huì)導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新低效，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展失衡。鑒于技術(shù)創(chuàng)新具有不可逆轉(zhuǎn)性、不確定性和復(fù)雜性等特征，且我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理薄弱，所以亟需實(shí)用的規(guī)范化技術(shù)創(chuàng)新管理指導(dǎo)來提高技術(shù)創(chuàng)新水平。

從價(jià)值鏈管理理念出發(fā)，技術(shù)創(chuàng)新是從前期的創(chuàng)新概念來源到技術(shù)創(chuàng)新成功商品化的活動(dòng)過程，其產(chǎn)品必須符合市場需求并成功占領(lǐng)市場，即完成了一個(gè)投入人力、物力、財(cái)力的價(jià)值增值并創(chuàng)造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。簡而言之，技術(shù)創(chuàng)新可以整體比作為一條完整的價(jià)值鏈。在技術(shù)創(chuàng)新受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的前提下，審計(jì)作為一種管理方法，在20世紀(jì)80年代就開始引入到技術(shù)創(chuàng)新管理領(lǐng)域，稱之為技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)能夠評(píng)價(jià)并有效地管理技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，在技術(shù)創(chuàng)新管理有不足的地方提出改善建議，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新取得成功。本文試圖從價(jià)值鏈管理分析法和齊薩的技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)的啟示下，結(jié)合我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新特點(diǎn)，以技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈的一系列作業(yè)活動(dòng)為審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象，初步構(gòu)建能全面反映技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈構(gòu)成并能在實(shí)踐上行之有效且實(shí)用的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論模型，以期提高中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

1 價(jià)值鏈分析法概述

1985年，邁克爾·波特在其研究企業(yè)競爭優(yōu)勢的著作《競爭優(yōu)勢》中首次提出了價(jià)值鏈這一術(shù)語，他認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由各種各樣的作業(yè)活動(dòng)構(gòu)成，包括技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)、生產(chǎn)、營銷售后及人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等一系列活動(dòng)，每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都是創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這些動(dòng)態(tài)過程整合起來就成為價(jià)值鏈。波特價(jià)值鏈分析法是將企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)歸納為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，同時(shí)將這兩類活動(dòng)解構(gòu)為一系列具體的相互聯(lián)結(jié)的作業(yè)價(jià)值活動(dòng)，構(gòu)建一個(gè)資源價(jià)值投入到生產(chǎn)與轉(zhuǎn)化的分析系統(tǒng)。它是一種系統(tǒng)的分析方法，重點(diǎn)反映價(jià)值的創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)過程，關(guān)注價(jià)值鏈各個(gè)作業(yè)活動(dòng)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)銜接，綜合管理好價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從各類資源的投入到產(chǎn)出，價(jià)值鏈上的各個(gè)作業(yè)活動(dòng)都是連續(xù)的，相互影響著價(jià)值鏈最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)�；�本活動(dòng)主要包括產(chǎn)品的研發(fā)、物質(zhì)創(chuàng)造、生產(chǎn)及其銷售和售后服務(wù)等各種作業(yè)活動(dòng)；輔助活動(dòng)則促進(jìn)支持基本活動(dòng)有序協(xié)調(diào)地開展，主要涉及企業(yè)人力物力財(cái)力資源等的投入和管理。

從價(jià)值鏈分析法的角度出發(fā)，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)整體歸納濃縮為從創(chuàng)新資源投入到新技術(shù)新產(chǎn)品產(chǎn)出并占領(lǐng)市場，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一條價(jià)值鏈，結(jié)合價(jià)值鏈分析法管理理念思考，提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成功率的關(guān)鍵在于管理和協(xié)調(diào)好技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的作業(yè)活動(dòng)。審計(jì)作為一種管理方法，與技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈結(jié)合，構(gòu)建一種新型的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型。

2 基于價(jià)值鏈分析法的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型構(gòu)建

2.1 技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型圖

基于價(jià)值鏈分析法的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)是指審計(jì)人員通過對(duì)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)作業(yè)活動(dòng)的識(shí)別并且找出其關(guān)鍵作業(yè)活動(dòng)，確定審計(jì)項(xiàng)目具體目標(biāo)，構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，審核評(píng)價(jià)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)作業(yè)活動(dòng)是否采用了高效的創(chuàng)新管理方法以及是否符合標(biāo)準(zhǔn)有效地運(yùn)行，對(duì)出現(xiàn)問題的部分提出改善建議，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈能夠合規(guī)，高效，有序運(yùn)轉(zhuǎn)�；�于技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型與技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)作業(yè)活動(dòng)管理過程相對(duì)應(yīng)，技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈?zhǔn)羌夹g(shù)創(chuàng)新基本活動(dòng)和技術(shù)創(chuàng)新輔助活動(dòng)的結(jié)合體，最后體現(xiàn)的是技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。圖1所示的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型是明確企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)對(duì)象和審計(jì)思路的一種多維結(jié)構(gòu)審計(jì)模型，這里的多維是指技術(shù)創(chuàng)新基本活動(dòng)，輔助活動(dòng)，技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)三維，并將其中二維（基本活動(dòng)，輔助活動(dòng)）解構(gòu)為一系列若干可逐項(xiàng)審計(jì)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)以具體活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)作為審計(jì)目標(biāo)的切入點(diǎn)，確定技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)，逐個(gè)分析評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，提出改善措施和意見。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)最終的目的大體上為疏通資源傳遞渠道，調(diào)整技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門，環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值，這與價(jià)值鏈分析法的理念不謀而合。結(jié)合齊薩的技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)的要素分析，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)對(duì)象要素中加入創(chuàng)新文化與戰(zhàn)略，技術(shù)積累，技術(shù)創(chuàng)新的價(jià)值實(shí)現(xiàn)等相關(guān)評(píng)價(jià)要素，以適應(yīng)我國中小企業(yè)現(xiàn)狀的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)。那么技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈基本活動(dòng)與輔助活動(dòng)解構(gòu)后，基本活動(dòng)主要包括技術(shù)概念的來源、技術(shù)獲得、產(chǎn)品開發(fā)、工藝創(chuàng)新；輔助活動(dòng)主要包括創(chuàng)新戰(zhàn)略與創(chuàng)新文化、創(chuàng)新資源的供給、創(chuàng)新組織運(yùn)行、技術(shù)積累。

2.2 基于價(jià)值鏈分析法的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型要素分析

2.2.1 技術(shù)概念的來源。技術(shù)創(chuàng)新從新的創(chuàng)意的產(chǎn)生開始，優(yōu)秀的技術(shù)創(chuàng)新概念的來源是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈價(jià)值成功實(shí)現(xiàn)的出發(fā)點(diǎn)。技術(shù)概念的來源主要分為內(nèi)部創(chuàng)新源和外部創(chuàng)新源，企業(yè)的內(nèi)部研發(fā)是技術(shù)概念的最重要的來源，但外部創(chuàng)新源也是不可或缺的，比如與大學(xué)或公共科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，同外部企業(yè)網(wǎng)（競爭對(duì)手，互補(bǔ)企業(yè)以及供應(yīng)商）技術(shù)聯(lián)盟等。本文審計(jì)模型中，該要素涉及的二級(jí)指標(biāo)主要是審查和評(píng)價(jià)創(chuàng)新概念來源的有效性，即指內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu)是否根據(jù)市場信息和消費(fèi)者反饋信息有效跟進(jìn)本企業(yè)的創(chuàng)新概念，與本企業(yè)以外的科研機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的創(chuàng)新概念溝通聯(lián)盟是否有效合理。

2.2.2 技術(shù)獲得。技術(shù)獲得是技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈管理中最重要的活動(dòng)之一。作為技術(shù)創(chuàng)新來源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品開發(fā)的中間樞紐環(huán)節(jié)，具有傳遞和承上啟下的重要作用。對(duì)我國中小企業(yè)而言，技術(shù)獲得方式不同，對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)的運(yùn)用范圍，運(yùn)用效果都會(huì)有所不同，最終的結(jié)果便是影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。技術(shù)獲得要素的二級(jí)指標(biāo)主要是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)技術(shù)的外部聯(lián)結(jié)有效性以及選擇獲取技術(shù)創(chuàng)新資源方式的有效性和合理性，如購買的創(chuàng)新技術(shù)，技術(shù)許可，同顧客以及其他潛在創(chuàng)新用戶的聯(lián)系。該要素二級(jí)指標(biāo)主要有創(chuàng)新技術(shù)獲得計(jì)劃，技術(shù)獲得計(jì)劃實(shí)施等。

2.2.3 產(chǎn)品開發(fā)。產(chǎn)品開發(fā)體現(xiàn)了企業(yè)多方面的綜合投入與引進(jìn)創(chuàng)新資源的消化吸收能力，是技術(shù)創(chuàng)新從實(shí)驗(yàn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為能夠批量生產(chǎn)，且符合市場需求的實(shí)物商品的價(jià)值鏈增值過程，只有完成了這一轉(zhuǎn)化過程，技術(shù)創(chuàng)新才算是真正地投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成功率具有重要的意義。產(chǎn)品開發(fā)要素包括統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)制造能力，經(jīng)銷售后能力三個(gè)方面的二級(jí)指標(biāo)。

統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)生產(chǎn)開發(fā)計(jì)劃的有效性與可行性影響了產(chǎn)品的開發(fā)周期，對(duì)新產(chǎn)品是否具有領(lǐng)先性，能否有效開拓市場具有重要的意義。生產(chǎn)制造能力主要是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備與技術(shù)創(chuàng)新需要的特性的先進(jìn)性，匹配性，判斷企業(yè)是否具備生產(chǎn)新產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和相應(yīng)等級(jí)的技術(shù)工人來完成生產(chǎn)計(jì)劃，順應(yīng)市場客戶需求，使企業(yè)能夠持久保持競爭優(yōu)勢。企業(yè)生產(chǎn)出來的新產(chǎn)品是需要營銷投入市場，完成技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈的價(jià)值增值，那么企業(yè)必須具備較強(qiáng)的市場推銷和服務(wù)能力，使消費(fèi)者認(rèn)同接受新產(chǎn)品。

2.2.4 工藝創(chuàng)新。工藝創(chuàng)新具有內(nèi)在的獨(dú)特性，是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要內(nèi)容，它與產(chǎn)品開發(fā)創(chuàng)新有很大的依賴性和交互性，能夠延長企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的領(lǐng)先時(shí)間，有助于產(chǎn)品開發(fā)的創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化、商品化，提高產(chǎn)品市場競爭力。自有投入在生產(chǎn)制造過程中，工藝技術(shù)水平就直接決定著價(jià)值鏈上技術(shù)創(chuàng)新資源的變換效率，這一變換效率影響著技術(shù)創(chuàng)新所涉及的物耗、能耗和生產(chǎn)效率，對(duì)提高企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本有至關(guān)重要的影響，決定著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新業(yè)績的優(yōu)劣。工藝創(chuàng)新要素主要涉及是否能節(jié)約能源、降低物耗能耗，降低產(chǎn)品成本，是否改善生產(chǎn)工藝，優(yōu)化作業(yè)流程與進(jìn)度安排，與產(chǎn)品創(chuàng)新開發(fā)運(yùn)用新技術(shù)新設(shè)備的`相關(guān)性，運(yùn)用新的生產(chǎn)技術(shù)、操作程序、方式方法和規(guī)則體系等的重大變革，新工藝實(shí)施的有效性和合理性等4個(gè)方面二級(jí)指標(biāo)。

2.2.5 技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和創(chuàng)新文化。技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略作為企業(yè)發(fā)展主要戰(zhàn)略，是企業(yè)在分析內(nèi)外環(huán)境優(yōu)劣狀況的前提下，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)、指導(dǎo)思想、實(shí)施重點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段方法等全局性規(guī)劃，主要可以分為引進(jìn)或購買，自主開發(fā)，聯(lián)合開發(fā)，委托開發(fā)新技術(shù)四大類。它是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是否取得成功的出發(fā)點(diǎn)，決定了中小企業(yè)選擇投入技術(shù)創(chuàng)新資源的多寡，也真實(shí)地影響著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成功率和價(jià)值的增值實(shí)現(xiàn)，直接影響企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略要素包括企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略的制定，戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性和戰(zhàn)略實(shí)施的有效性3個(gè)方面的二級(jí)指標(biāo)，對(duì)于我國中小企業(yè)而言，考慮自主創(chuàng)新與技術(shù)引進(jìn)的協(xié)調(diào)是最直接的技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略。

創(chuàng)新文化是創(chuàng)新組織最顯著的特征，影響著企業(yè)員工的行為方式；創(chuàng)新文化是創(chuàng)新產(chǎn)品由概念產(chǎn)生到研制開發(fā)的驅(qū)動(dòng)力，有助于提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。創(chuàng)新文化要素包括企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，高層領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)新傾向，企業(yè)的創(chuàng)新氛圍3個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

高效的技術(shù)創(chuàng)新必須需要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)機(jī)制的制度保證，這是企業(yè)創(chuàng)新精神和技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)，配套有諸如職位升遷、薪酬增加等鼓勵(lì)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制，是一個(gè)創(chuàng)新組織必備的制度要求。高層領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)新傾向體現(xiàn)了高層領(lǐng)導(dǎo)的主動(dòng)性和前瞻性的創(chuàng)新欲望、創(chuàng)新意識(shí)和能力，影響到企業(yè)對(duì)創(chuàng)新資源投入的積極程度。在有創(chuàng)新文化氛圍的組織中，員工的創(chuàng)新想法能夠充分地得到鼓勵(lì)并可能付諸實(shí)踐，這種創(chuàng)新氛圍促進(jìn)產(chǎn)生創(chuàng)新型人才，增強(qiáng)中小企業(yè)的創(chuàng)新文化，有效影響員工的創(chuàng)新行為方式，進(jìn)而提高技術(shù)創(chuàng)新的成功率。

2.2.6 創(chuàng)新資源供給。技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略成功實(shí)施的關(guān)鍵在于創(chuàng)新資源的有效供給，創(chuàng)新資源供給主要有資金資源、人力資源和信息資源供給。資金資源是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新持續(xù)開展的經(jīng)濟(jì)保障，人力資源是企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新執(zhí)行者和構(gòu)思創(chuàng)新的思想源泉，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新從理念到開發(fā)產(chǎn)品的成功實(shí)施的主要載體。不管是內(nèi)部還是外部的信息資源的供給，極大地促進(jìn)創(chuàng)新思想產(chǎn)生，同時(shí)良好的信息資源溝通交流也有助于企業(yè)組織的良好運(yùn)行。

資金資源供給要素是考察企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中是否有足夠資金支持技術(shù)價(jià)值鏈上的各作業(yè)活動(dòng)，包括研發(fā)資金和非研發(fā)資金，其二級(jí)指標(biāo)是資金供給的充分性，使用資金的合理性和有效性。人力資源供給要素主要涉及企業(yè)研發(fā)人員的配置與擴(kuò)充，人力資源部門的運(yùn)行情況等方面，其二級(jí)指標(biāo)是指企業(yè)研發(fā)人員的素質(zhì)水平和結(jié)構(gòu)比例，人員合理化建議以及人力資源部門是否有人力資源的配備與擴(kuò)充。信息資源供給要素主要體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)信息傳遞與協(xié)調(diào)的有效性，其二級(jí)指標(biāo)包括獲取創(chuàng)新思想信息的效率，收集顧客需求以及反饋信息的全面性和有效性，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞機(jī)制的有效性。

2.2.7 創(chuàng)新組織的運(yùn)行。創(chuàng)新組織運(yùn)行是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制賴以生存的基礎(chǔ)，將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目標(biāo)、人員、信息，相互聯(lián)系等組織基本要素有機(jī)地組合排列，組織整合好企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，使得企業(yè)各職能部門（R&D，生產(chǎn)部門，人力資源管理，財(cái)務(wù)管理，銷售管理）能夠進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，有效提高技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的研發(fā)效率，高效率的完成技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)。其二級(jí)指標(biāo)包括技術(shù)創(chuàng)新人員合理安排程度，員工的流動(dòng)率和滿意程度，各職能部門工作的協(xié)作程度。

2.2.8 技術(shù)積累。技術(shù)積累是技術(shù)創(chuàng)新更高層次的體現(xiàn)，反映了企業(yè)的穩(wěn)定且持續(xù)的競爭力。技術(shù)積累理論認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展具有連續(xù)性，這一發(fā)展進(jìn)程完成了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化，即在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展有足夠積累的基礎(chǔ)上，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新突破。另外，員工通過企業(yè)的創(chuàng)新培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制，增強(qiáng)自身專業(yè)技術(shù)能力，也有助于技術(shù)創(chuàng)新的成功實(shí)現(xiàn)。該技術(shù)積累要素所涉及到二級(jí)指標(biāo)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)及技術(shù)保護(hù)管理運(yùn)行狀況（如要求研發(fā)人員對(duì)企業(yè)核心技術(shù)的保密機(jī)制等），創(chuàng)新專利技術(shù)的法律保護(hù)機(jī)制，創(chuàng)新培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制。

2.2.9 技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)。技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終表現(xiàn)形式是技術(shù)創(chuàng)新的業(yè)績呈現(xiàn)，該要素的二級(jí)指標(biāo)是結(jié)果性指標(biāo)，反映了與技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品狀況，是對(duì)技術(shù)創(chuàng)新業(yè)績的評(píng)估反饋，最直接反映了技術(shù)創(chuàng)新成果成功與否。主要二級(jí)指標(biāo)有產(chǎn)品收入比率，產(chǎn)品的研發(fā)制造周期，產(chǎn)品產(chǎn)值率（采用率=產(chǎn)品產(chǎn)值/總產(chǎn)值，解釋產(chǎn)品成本是否有工藝創(chuàng)新，能否節(jié)約能源和降低能耗物耗），產(chǎn)品銷售率（這一指標(biāo)可以體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量適應(yīng)市場化需求的程度，是否有能力培育新市場。），產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)品率和損失率，達(dá)標(biāo)合格率和退貨率。

2.3 技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型指標(biāo)框架

在基于價(jià)值鏈分析法為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)過程中，采用審計(jì)調(diào)查問卷且嚴(yán)格的實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行，通過上文中所構(gòu)建的指標(biāo)體系進(jìn)行問卷調(diào)查，輔以交流溝通，問卷對(duì)象應(yīng)能直接、清楚地了解企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的信息，可集中在企業(yè)各部門三類人員：高層管理人員、直接參與技術(shù)創(chuàng)新的技術(shù)員工、其他核心員工。根據(jù)訪談對(duì)象的判斷，聽取對(duì)有關(guān)指標(biāo)改進(jìn)的反饋意見，并進(jìn)一步修正審計(jì)指標(biāo)，使之更符合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際情況。審計(jì)模型指標(biāo)評(píng)價(jià)采用半定量法，用百分制判分法對(duì)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈各關(guān)鍵價(jià)值點(diǎn)的作業(yè)活動(dòng)，通過主觀判斷對(duì)各指標(biāo)審查評(píng)分，然后綜合計(jì)算出企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度（見表1）。

與前人設(shè)計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)指標(biāo)框架相比，本框架具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）創(chuàng)新性。首次使用技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈分析法，從技術(shù)創(chuàng)新的創(chuàng)新戰(zhàn)略開始，技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈的基本與輔助活動(dòng)，到最終技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值實(shí)現(xiàn)的審計(jì)。審計(jì)框架的設(shè)計(jì)創(chuàng)新性地從技術(shù)創(chuàng)新的價(jià)值鏈出發(fā)，將技術(shù)創(chuàng)新視作完整的資源價(jià)值轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造的價(jià)值鏈過程，反映了技術(shù)創(chuàng)新的價(jià)值內(nèi)涵與規(guī)律，同時(shí)將定量分析和定性分析相結(jié)合，通過綜合考核評(píng)價(jià)，得出合理真實(shí)的技術(shù)創(chuàng)新評(píng)價(jià)結(jié)果。

（2）系統(tǒng)全面性。初步構(gòu)建的審計(jì)框架不是片面地對(duì)技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈上的某個(gè)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估審計(jì)，而是審查產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)和相關(guān)的內(nèi)部聯(lián)系管理活動(dòng)，從整體上把握技術(shù)創(chuàng)新，盡可能全面且重點(diǎn)反映技術(shù)創(chuàng)新的項(xiàng)目運(yùn)行狀況。

（3）指導(dǎo)性。建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的目的是對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，找出技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈上各作業(yè)活動(dòng)運(yùn)行與管理的不足所在，并提出改善意見，使技術(shù)創(chuàng)新工作得以全方位規(guī)范化；同時(shí)運(yùn)用重點(diǎn)審計(jì)的思想，準(zhǔn)確識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)價(jià)值審計(jì)點(diǎn)，涉及各個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)，管理者可以比較容易發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)指標(biāo)確定如何進(jìn)行有效的管理控制，指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（4）可操作性。本文所構(gòu)建的審計(jì)框架的審計(jì)證據(jù)都是利用現(xiàn)有可獲取資料，問詢相關(guān)企業(yè)參與技術(shù)創(chuàng)新工作與管理的員工獲得，既簡便又有利于收集。

（5）前瞻性。此模型與其他技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)模型不同之處在于，它不只是關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新的最終價(jià)值實(shí)現(xiàn)和過程，而是從技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈出發(fā)，關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新與企業(yè)的人力、財(cái)務(wù)、研發(fā)生產(chǎn)、營銷等企業(yè)組織運(yùn)作其他重要職能活動(dòng)的相互作用，將技術(shù)創(chuàng)新看做是企業(yè)的經(jīng)營管理的小縮影，使得技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言，更具有前瞻性。

3 結(jié)語

總的來說，本文借鑒價(jià)值鏈分析法理論，結(jié)合我國中小企業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的具體特征，以技術(shù)創(chuàng)新價(jià)值鏈為構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型的切入點(diǎn)，從3個(gè)維度初步且合理地構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論模型，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了基本框架，也是確定技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容和指標(biāo)體系的基本前提；推動(dòng)審計(jì)管理理論的豐富和發(fā)展，對(duì)進(jìn)一步構(gòu)建具體的指標(biāo)體系和有效指導(dǎo)開展技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)踐具有開拓性的重要意義。

本文的不足之處在于，所構(gòu)建的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)框架的實(shí)證應(yīng)用，指標(biāo)的準(zhǔn)確性、有效性以及是否需要進(jìn)行調(diào)整檢驗(yàn)，合理設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置，建立評(píng)價(jià)基準(zhǔn)以及審計(jì)流程等都沒有涉及。在今后的研究工作中，會(huì)逐步完善技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)框架構(gòu)建的研究內(nèi)容，構(gòu)建更加具有操作性和適應(yīng)性的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型。

作者介紹：黃益，上海理工大學(xué)碩士研究生，主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法；侯建明，上海理工大學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向?yàn)閲�民�?jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)。

【基于價(jià)值鏈分析法的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)框架淺探】相關(guān)文章：

中小企業(yè)融資策略淺探 -管理資料01-01

數(shù)學(xué)美淺探09-03

瀚海的釋義淺探07-07

英語語態(tài)的認(rèn)知淺探11-10

語文活動(dòng)教學(xué)淺探01-20

“質(zhì)疑導(dǎo)讀法”淺探01-20

量詞頭源流淺探07-08

英漢親屬詞淺探08-10

淺探孔子與晏子的關(guān)系07-30