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固定收益證券會(huì)計(jì)核算比較分析
[摘 要] 本文按照財(cái)務(wù)管理對(duì)金融資產(chǎn)的劃分類別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的案例分析,從債券投資的視角,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)分類,通過綜合案例探討固定收益證劵(以債券投資為例)在會(huì)計(jì)核算中的對(duì)比分析,以便固定收益證券投資的會(huì)計(jì)核算淺顯易懂,一目了然。
[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn);固定收益證券;債券
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2013)20- 0004- 01
金融資產(chǎn)是以信用為基礎(chǔ)的所有權(quán)憑證,其收益來源于其所代表的生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的業(yè)績(jī),金融資產(chǎn)不構(gòu)成社會(huì)的實(shí)際財(cái)富。金融資產(chǎn)同其他資產(chǎn)一樣,具有“收益性”和“風(fēng)險(xiǎn)性”(預(yù)期回報(bào)的不確定性),在財(cái)務(wù)管理上金融資產(chǎn)按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證劵、權(quán)益證券和衍生證劵。本文將通過綜合案例探討固定收益證劵(以債券投資為例)在會(huì)計(jì)核算中的對(duì)比分析。
1 債券投資會(huì)計(jì)核算的分類
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定:不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,準(zhǔn)備立即出售或在近期出售,屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)”, 到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)屬于“持有至到期投資”,其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。本文針對(duì)債券投資的案例,分別劃分為以上3種金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
[案例] 2011年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 088.98萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬元),另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1 月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券2011年12月31日的公允價(jià)值為2 100萬元。
針對(duì)本案例的會(huì)計(jì)核算解析如下(金額以萬元計(jì))。
2 若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn),并于2012年3月15日以2 250萬元對(duì)外出售,款項(xiàng)已經(jīng)收到
(1)2011年1月1日初始取得:借:交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本 2 078.98,應(yīng)收利息10,投資收益10;貸:銀行存款2 098.88。(2)2011年12月31日的公允價(jià)值為2 100萬元,借:交易性經(jīng)融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)21.02;貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益21.02。(3)2012年3月15日以2 250萬元對(duì)外出售,借:銀行存款2 250;貸:交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本2 078.98,——公允價(jià)值變動(dòng)21.02,投資收益150。同時(shí),借:公允價(jià)值變動(dòng)損益21.02;貸:投資收益21.02。
3 若將該債券劃分為持有至到期投資,編制2011年1月1日到2016年1月1日的會(huì)計(jì)分錄
(1)2011年1月1日初始取得:借:持有至到期投資——成本2 000,——利息調(diào)整88.98,應(yīng)收利息10;貸:銀行存款 2 098.98。(2)2011年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益83.56,持有至到期投資——利息調(diào)整16.44。(3)2012年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益82.9,持有至到期投資——利息調(diào)整17.1。(4)2013年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益82.3,持有至到期投資——利息調(diào)整17.77。(5)2014年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益81.51,持有至到期投資——利息調(diào)整18.49。(6)2015年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益80.77,持有至到期投資——利息調(diào)整19.18。(7)2016年1月1日,債券到期,收回債券本金。借:銀行存款2 100;貸:持有至到期投資——成本2 000,——應(yīng)計(jì)利息100。
4 若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn),并于2012年5月20日以1 950萬元對(duì)外出售,款項(xiàng)已經(jīng)收到
(1)2011年1月1日初始取得:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本2 000,——利息調(diào)整88.98,應(yīng)收利息10;貸:銀行存款2 098.98。(2)2011年12月31日,按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益:借:應(yīng)收利息100;貸:投資收益83.56,可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整16.44。(3)2011年12月31日的公允價(jià)值為2 100萬元,賬面價(jià)值為2 072.54(2 088.98-16.44)萬元。借:可供出售資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)27.46;貸:資本公積——其他資本公積27.46。(4)2012年5月20日以1 950萬元對(duì)外出售。借:銀行存款1 950, 投資收益150;貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000,——利息調(diào)整72.54(88.98-16.44),——公允價(jià)值變動(dòng)27.46。同時(shí),借:資本公積——其他資本公積27.46;貸:投資收益27.46。
通過案例分析,清晰明了地呈現(xiàn)了債券投資劃分為不同類型的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過案例的形式對(duì)債券投資會(huì)計(jì)核算進(jìn)行對(duì)比分析,使得債券投資的會(huì)計(jì)處理淺顯易懂。
主要參考文獻(xiàn)
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012:13.
[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012:16-27,52-66.
[3]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量[S].2006.
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