個(gè)人所得稅論文
摘要：近年來(lái)隨著高校教師收入的增長(zhǎng)，高校教師繳納個(gè)人所得稅也成為稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管重點(diǎn)。在全員全額申報(bào)的同時(shí)，高校個(gè)稅代扣代繳中也出現(xiàn)一些問(wèn)題，本文剖析了高校在繳納個(gè)稅中的存在的問(wèn)題，并提出了解決的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：高校個(gè)稅、代扣代繳、存在問(wèn)題、建議
個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，自1799年起開(kāi)征。現(xiàn)在，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為眾多國(guó)家的主要稅種之一，也是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的第一大稅種。我國(guó)于1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，30年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。在2005年10月，全國(guó)人大審議通過(guò)了《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元/月提到1600元/月。2008年3月1日，又將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從1600元/月調(diào)整到現(xiàn)在的2000元/月。近年來(lái)隨著高校教師收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，高校教師納稅也成為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的重點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局于2000年明確提出將高等院校作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，要求要規(guī)范高等院校代扣代繳個(gè)人所得稅，推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來(lái)訪(fǎng)講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管。高校經(jīng)過(guò)擴(kuò)張后，用工形式多樣化，職工構(gòu)成、來(lái)源都比較復(fù)雜。而高校財(cái)務(wù)往往實(shí)行集中核算或委派會(huì)計(jì)的模式，在履行個(gè)稅扣繳義務(wù)時(shí)經(jīng)常有不正確的做法，既存在超義務(wù)扣稅的情況，也存在欠義務(wù)扣稅的現(xiàn)象。出人意料的是，不少高校的教職工本人往往并不了解稅法，也就這樣稀里糊涂地跟著多繳了稅。
一、高校教師繳納個(gè)人所得稅的社會(huì)作用
高校教師在個(gè)人所得稅代扣代繳工作中既是扣繳義務(wù)人又是代扣代繳的操作者。從稅收管理的角度來(lái)看，高校的社會(huì)角色是扣繳義務(wù)人，在支付教職工所得時(shí)有稅法賦予的義務(wù)，那就是必須履行代扣代繳稅款，否則就要承擔(dān)法律責(zé)任。從高校管理的角度來(lái)看，高校的社會(huì)角色是代扣代繳的操作者，是教職工收入的直接支付者。如對(duì)教職工收入的支付時(shí)間、支付方式可以做出財(cái)務(wù)安排，不同的安排，可能造成稅收負(fù)擔(dān)不同，進(jìn)而影響教職工的實(shí)得利益。
二、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳工作中所存在的問(wèn)題
1、認(rèn)識(shí)不到位、業(yè)務(wù)不熟練
高校作為事業(yè)單位，以前基本上不涉及各種稅收，牽扯到交納個(gè)人所得稅的問(wèn)題只是在最近幾年，因此相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員尚未深入認(rèn)識(shí)到依法代扣代繳稅款是法定的義務(wù)，有的認(rèn)為代扣稅款只是替稅務(wù)局辦事，更有甚者不愿與稅務(wù)部門(mén)配合，認(rèn)為交稅是教職工自己的事，與單位無(wú)關(guān)。在工作過(guò)程中，不是對(duì)有關(guān)的法規(guī)、制度不熟，就是對(duì)計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目、稅率及優(yōu)惠政策的運(yùn)用不夠規(guī)范。
2、代扣代繳程序復(fù)雜
由于我國(guó)的個(gè)人所得稅是分項(xiàng)稅制，征管項(xiàng)目劃分過(guò)細(xì)，稅率檔次設(shè)計(jì)過(guò)多，免稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較多．這一切都為扣繳義務(wù)人掌握稅法、履行扣繳義務(wù)帶來(lái)了諸多不便。尤其是高校納稅人多，每人的收入項(xiàng)目、收入金額不同，如果辦稅人員每月對(duì)他們逐個(gè)分類(lèi)造冊(cè)計(jì)算，不僅工作量太大，而且許多辦稅人員也因?qū)φ哒莆詹粶?zhǔn)確難以應(yīng)付，從而影響了代扣代繳的質(zhì)量。
3、適用稅率平均化
有些高校在發(fā)放貨幣等額福利時(shí)，雖然代扣了個(gè)稅，但每個(gè)教職工的代扣稅額都相同，這顯然不符合實(shí)際情況，導(dǎo)致部分教職工超義務(wù)扣稅，部分教職工欠義務(wù)扣稅。在發(fā)放加班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等非等額工薪事項(xiàng)時(shí)，則往往對(duì)每個(gè)人都采取相同的適用稅率扣稅，同樣導(dǎo)致出現(xiàn)超義務(wù)納稅或欠義務(wù)納稅的情況。
4、高校不當(dāng)?shù)目鄱惙椒ǹ赡軐?dǎo)致職工多交稅金
由于高校對(duì)于教師工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得難以區(qū)分，所以干脆采取簡(jiǎn)便的方法，即不分所得類(lèi)別，把教師所有的多元化收入合并到一起當(dāng)作工資薪金收入總額套用9級(jí)超額累進(jìn)稅率代扣稅金。由于目前一般高校教師所有的各種收入加起來(lái)一般都能達(dá)到20%稅率這一檔，而勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際稅率是小于或等于16%，所以這種合并收入的扣稅方式往往使得教師的勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際承擔(dān)的稅率提高。
三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳建議
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅法律的宣傳和輔導(dǎo)工作
稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)高校扣繳義務(wù)人、代扣代繳個(gè)人進(jìn)行法律宣傳，提高其認(rèn)識(shí)。高校支付教職工一切個(gè)人所得時(shí)都要認(rèn)真履行扣繳義務(wù)。同時(shí)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目多、復(fù)雜、工作量大等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，要進(jìn)一步加大對(duì)高�？劾U人員的稅法學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其切實(shí)掌握稅法有關(guān)規(guī)定，正確履行扣繳義務(wù)。
2、各高校應(yīng)采用統(tǒng)一的扣稅方式
針對(duì)高校教師收入多元化的特點(diǎn)，高校比較合理的代扣代繳方式應(yīng)該是根據(jù)教師收入的類(lèi)別采用分項(xiàng)扣繳的方法，有條件的高校應(yīng)該開(kāi)發(fā)一套適合本校教師收入情況的扣繳系統(tǒng)。整個(gè)扣繳系統(tǒng)可以分為兩個(gè)子系統(tǒng)，一個(gè)是對(duì)工資、獎(jiǎng)金等收入采用超額累進(jìn)稅率扣繳的系統(tǒng)，另外一個(gè)是對(duì)劃為勞務(wù)報(bào)酬的講學(xué)收入、稿酬收入、科研收入等采用比例稅率扣繳的系統(tǒng)。
假如所有高校都采用這種分項(xiàng)扣稅方式，則首先能保證國(guó)家的財(cái)政收入增長(zhǎng)（目前采用優(yōu)惠的低稅率的高校遠(yuǎn)比采用合并計(jì)稅多交稅金的高校多），其次也能維護(hù)教師應(yīng)有的權(quán)利，最后更為重要的是使得不同高校教師之間的稅負(fù)是平等一致的。從而保證社會(huì)的和諧發(fā)展，也可以避免由于稅收差別導(dǎo)致的高校人才的大量流動(dòng)。
3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法，注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。
4、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
�。�1）提供交通便利。如開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用。（2）根據(jù)國(guó)家教委制定的教師康居房計(jì)劃，盡力解決教師住房問(wèn)題。（3）為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。（4）為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。（5）每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。
高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和教職工的紐帶和橋梁，它既涉及運(yùn)用稅收法律及政策規(guī)定，為國(guó)家組織稅收收入，又涉及學(xué)校資金和教師利益，因此高校要高度重視個(gè)人所得稅代扣代繳工作。
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