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高校個(gè)稅籌劃面臨的困境與應(yīng)對(duì)措施論文
摘要：如今國(guó)家稅務(wù)總局將高等院校和大學(xué)教師列為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。如何在守法前提下, 通過合理的納稅籌劃減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān), 已成為高校教職工關(guān)注的熱點(diǎn)。本文基于當(dāng)下稅務(wù)環(huán)境和高校收入特點(diǎn), 運(yùn)用個(gè)稅籌劃理論, 以H大學(xué)為例, 對(duì)高校工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)踐進(jìn)行探析, 以期為稅務(wù)決策提供參考。
關(guān)鍵詞：高校工薪收入; 個(gè)人所得稅; 納稅籌劃實(shí)踐;
一、研究背景及意義
2010年, 國(guó)家稅務(wù)總局在公布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》和《個(gè)人所得稅管理辦法》中明確提出, 將高等院校和大學(xué)教師作為個(gè)人所得稅征管的重要對(duì)象。之后, 全國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位從2014年10月開始推行養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)年金制度。2016年8月, 金稅三期系統(tǒng)正式上線, 對(duì)深化依法治稅、推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)具有重大意義, 同時(shí)也對(duì)全員全額個(gè)稅源泉扣繳提出了更高要求。
然而現(xiàn)實(shí)中高校教師仍存在許多生活困難者, 減輕其稅負(fù)對(duì)改善其生活水平意義重大。因此, 在新形勢(shì)下如何對(duì)高校教職工個(gè)人收入進(jìn)行管理, 保證依法納稅并獲得最大收益, 已逐步成為高校關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在合理合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃, 不僅有利于提高教職工的工作積極性, 也有利于高校的健康發(fā)展。
根據(jù)國(guó)稅[1994]89號(hào)文, 在任職單位取得的一切收入都屬于工資薪金所得。而高校教師校內(nèi)收入無論名目再多, 都是從任職單位獲得的收入, 都需依據(jù)工資薪金所得交稅。所以本文以H大學(xué)納稅籌劃實(shí)踐為例, 對(duì)高校工薪收入進(jìn)行納稅籌劃探析。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃研究現(xiàn)狀
1、納稅籌劃定義
納稅籌劃是指在依法納稅前提下, 通過合理方法, 充分利用優(yōu)惠稅收政策和可選擇性條款, 達(dá)到降低或消除納稅義務(wù)的有計(jì)劃有目的行為。納稅籌劃強(qiáng)調(diào)合規(guī)、事前, 任何法律不允許、事后修改的行為都不是真正意義上的納稅籌劃, 且籌劃最終目標(biāo)是降低稅負(fù)。
2、個(gè)人所得稅納稅籌劃研究現(xiàn)狀
2011年9月1日, 新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例正式施行, 通過CNKI, 以“個(gè)人所得稅籌劃”為關(guān)鍵字檢索, 可以檢索出2012—2017年10月間, 共有文獻(xiàn)167篇 (見表1) , 從文獻(xiàn)時(shí)間分布看, 2012年新法頒布時(shí)較多且近三年出現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì), 可見納稅籌劃越來越成為學(xué)術(shù)界的焦點(diǎn)。其中, 研究“高校個(gè)人所得稅納稅籌劃”的有37篇, 占總文獻(xiàn)22.2%;在時(shí)間分布上, 近三年也出現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì), 可見高校個(gè)稅籌劃越來越受重視, 但研究還不太多。由于高校收入有其自身特點(diǎn), 與其他實(shí)體有顯著差別, 故非常有必要進(jìn)行單獨(dú)研究。
表1 文獻(xiàn)檢索分布表
3、工薪收入納稅籌劃基本方法
在我國(guó), 工薪所得個(gè)稅采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”。故想要減稅就得從影響應(yīng)納稅額的因素著手。梳理以往研究, 籌劃基本思路可概括為減少應(yīng)納稅所得額和降低適用稅率, 具體從增加扣除項(xiàng)目、利用稅收優(yōu)惠、收入福利化減少應(yīng)納稅所得額;平均發(fā)放、利用年終一次性降低適用稅率。這些方法大多是理論上的, 在實(shí)施時(shí)部分缺乏操作性, 特別是對(duì)更具特點(diǎn)的高校。因此, 理論結(jié)合實(shí)際, 進(jìn)行納稅籌劃實(shí)踐顯得格外必要。
三、高校個(gè)稅籌劃面臨的困境———以H大學(xué)為例
1、H大學(xué)收入概況
表2 某教師201x年獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效及其他收入統(tǒng)計(jì)表
H大學(xué)是教育部直屬高校, 現(xiàn)有教職工3800余人, 專任教師1900余人, 其收入主要來源于國(guó)家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入, 教職工工薪收入由基本工資、績(jī)效工資、其他收入三部分構(gòu)成�；竟べY由崗位工資和薪級(jí)工資構(gòu)成;績(jī)效工資由基礎(chǔ)性績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效構(gòu)成;其他收入包括學(xué)院創(chuàng)收績(jī)效、課時(shí)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、優(yōu)秀獎(jiǎng)勵(lì)、科研績(jī)效等。
H大學(xué)的基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效中的崗位津貼由人事部門統(tǒng)一核定, 此部分收入各月固定且均衡。部分獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效及其他收入不固定, 不同的發(fā)放方式會(huì)有不同的納稅結(jié)果, 具有較大的籌劃空間。
2、H大學(xué)個(gè)稅籌劃面臨的困境
H大學(xué)在納稅籌劃中遇到一些困難, 這些困難也是高校工薪個(gè)稅籌劃的通病, 以H大學(xué)某教師全年收入為例, 分析如下。
表3 不同年收入下最優(yōu)年終獎(jiǎng)籌劃表
(1) 發(fā)放口徑多、統(tǒng)籌難, 籌劃職責(zé)不明。目前我國(guó)高校內(nèi)部分配體制多元化, 如某教師全年變動(dòng)收入來源于組織部、科研部、研究生院、人事處、不同學(xué)院等多個(gè)部門。在現(xiàn)實(shí)納稅籌劃中, 各部門缺乏配合和事前統(tǒng)籌, 最后總把責(zé)任推到財(cái)務(wù)部, 但財(cái)務(wù)部只負(fù)責(zé)發(fā)放, 無法在事后完成籌劃工作。
(2) 缺乏納稅時(shí)間管理, 籌劃實(shí)踐難度大。由表2可見, 高校收入在發(fā)放時(shí)間上很不均衡, 例如課時(shí)費(fèi)、績(jī)效津貼一般都在期末年末才能算出來并發(fā)放;但稅法要求發(fā)放當(dāng)月進(jìn)行扣稅, 集中發(fā)放導(dǎo)致稅負(fù)過高, 損害教師利益。
(3) 籌劃成本高, 程度難把控。當(dāng)前不進(jìn)行納稅籌劃會(huì)增加教職工稅負(fù), 進(jìn)行納稅籌劃又增加財(cái)務(wù)人員的工作, 增加各單位間修改返工的人力和時(shí)間成本;納稅籌劃是做到適合大部分人的政策理論性籌劃, 還是針對(duì)每個(gè)人具體籌劃, 成本和程度難把握。
四、H大學(xué)個(gè)稅籌劃實(shí)踐
伴隨著金稅三期上線, 事業(yè)單位養(yǎng)老制度改革, 中辦發(fā)50號(hào)文出臺(tái)對(duì)科研松綁, 加大人員激勵(lì)績(jī)效支出, H大學(xué)通過理論研究、兄弟高校調(diào)研, 對(duì)工薪收入個(gè)稅籌劃進(jìn)行了一些探索與實(shí)踐, 以期做好財(cái)務(wù)服務(wù)工作。
圖1 H大學(xué)某院系年終考核分配表
1、明確籌劃原則
為進(jìn)行納稅籌劃, H大學(xué)明確了一些原則:一是合法性原則, 納稅籌劃必須依法進(jìn)行;二是效益性原則, 納稅籌劃工作要放眼全局, 以整體稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn), 而不能僅著眼于個(gè)別情況下稅負(fù)的高低;三是成本收益原則, 納稅籌劃能降低稅負(fù), 也會(huì)增加人力和時(shí)間成本, 籌劃工作應(yīng)細(xì)化到何種程度, 必須考慮籌劃的成本和收益。
2、解讀個(gè)稅文件, 調(diào)動(dòng)籌劃積極性
納稅籌劃工作不是財(cái)務(wù)一方的工作, 需要全校教職工協(xié)調(diào)配合。為加強(qiáng)全校教職工的納稅籌劃意識(shí), H大學(xué)對(duì)個(gè)稅相關(guān)政策進(jìn)行了梳理, 出具了《關(guān)于個(gè)人所得稅扣稅政策解讀》、《關(guān)于年終一次性發(fā)放政策解讀》、《免征個(gè)人所得稅相關(guān)政策》等解讀文件;邀請(qǐng)稅務(wù)部門開展稅務(wù)知識(shí)講座, 并依托報(bào)賬員、聯(lián)絡(luò)員制度, 推動(dòng)H大學(xué)稅務(wù)知識(shí)宣傳, 調(diào)動(dòng)全員籌劃積極性。
3、依托信息化手段, 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作
依托于學(xué)�！叭脚_(tái)”建設(shè), H大學(xué)啟用了“酬金申報(bào)系統(tǒng)”, 系統(tǒng)能對(duì)教職工全月發(fā)放的酬金進(jìn)行匯總并試算稅, 以方便納稅籌劃、全員全額扣稅及稅費(fèi)查詢。結(jié)合自主研發(fā)的短信服務(wù)平臺(tái)、財(cái)務(wù)信息查詢平臺(tái), 納稅籌劃人能清晰了解納稅人收入、稅負(fù)及稅后所得情況等納稅籌劃必備信息, 為統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作提供支持。
4、綜合成本收益、理順籌劃流程, 落實(shí)籌劃工作
H大學(xué)權(quán)衡籌劃的普適性和針對(duì)性, 結(jié)合H大學(xué)院校兩級(jí)財(cái)務(wù)改革權(quán)利下放的契機(jī), 充分運(yùn)用減少應(yīng)納稅所得額和降低適用稅率的納稅籌劃方法, 重造納稅籌劃工作流程, 落實(shí)個(gè)稅籌劃工作。
(1) 放眼全局, 明確籌劃工作分工。2012年以來, H大學(xué)進(jìn)行了院校兩級(jí)財(cái)務(wù)改革, 重塑了收入分配的權(quán)責(zé)。目前, H大學(xué)基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效中的崗位津貼由人事部門統(tǒng)一核定;其他非固定收入由各部門核定總量后下?lián)茉合? 院系負(fù)責(zé)分配;而教師科研績(jī)效的提取由教師自行決定。故在現(xiàn)有分配模式下, 人事處對(duì)固定性收入負(fù)責(zé)籌劃;院系及教師對(duì)非固定性收入負(fù)責(zé)籌劃, 財(cái)務(wù)處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作。
(2) 充分利用稅收政策, 降低固定收入應(yīng)納稅所得額。H大學(xué)固定收入由人事處核定, 對(duì)此部分收入, H大學(xué)通過:一是可扣除項(xiàng)目最大化, 用好用足社保、公積金、年金政策;二是稅收優(yōu)惠政策, 利用免稅、收入福利化政策, 使教師在實(shí)際收入不減的情況下降低名義收入, 降低稅額。
(3) 院系分配用足年終一次性, 降低非固定收入適用稅率。目前我國(guó)稅法對(duì)月薪采用的是超額累進(jìn)計(jì)稅;年終獎(jiǎng)是全額累進(jìn)計(jì)稅。故月工資與年終獎(jiǎng)的不同組合會(huì)有不同的納稅效果, 表3為不同年收入下最優(yōu)的年終獎(jiǎng)金額。
在現(xiàn)有的分配制度下, H大學(xué)教師非固定收入主要來自于院系分配和自身科研績(jī)效, 且來自院系收入比重大, 具有普遍性。為充分利用稅收政策, H大學(xué)對(duì)院系分配采用“年末一次性結(jié)算并按年終一次性發(fā)放”的形式, 即匯總?cè)旮骺趶綋芸? 對(duì)教師全年工作進(jìn)行考核, 先確定其年終獎(jiǎng)金額 (見圖1) , 再根據(jù)表3結(jié)合教師前一年收入情況確定最優(yōu)年終獎(jiǎng)金額, 按年終一次性進(jìn)行發(fā)放, 對(duì)超過最優(yōu)年終獎(jiǎng)的部分平均到下一年分月發(fā)放。
(4) 均衡發(fā)放科研績(jī)效, 降低非固定收入適用稅率。教師科研績(jī)效因人而異, 故這部分主要由教師自身籌劃。具體的, 教師先通過“酬金申報(bào)系統(tǒng)”查詢本人月收入及稅收情況, 然后通過《工資收入納稅計(jì)算表》excel工具計(jì)算出計(jì)劃發(fā)放績(jī)效對(duì)應(yīng)的稅率, 最后綜合考慮自身能承受稅金及多次發(fā)放的成本, 自主決定分次發(fā)放績(jī)效金額。
(5) 零星發(fā)放, 合并月收入計(jì)稅�？紤]成本收益, H大學(xué)對(duì)其他零星發(fā)放合并月工薪扣稅, 不做單獨(dú)籌劃。
五、結(jié)語
H大學(xué)通過實(shí)踐對(duì)高校工薪收入個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行了一些探索, 取得了一些成績(jī), 切實(shí)維護(hù)了教職工利益, 調(diào)動(dòng)了教職工積極性。但目前采用的籌劃方法是權(quán)衡成本收益的結(jié)果, 并非理論上最優(yōu)。為進(jìn)一步做好納稅籌劃工作, 今后可從以下方面更加努力:第一, 推動(dòng)年薪制實(shí)施, 進(jìn)行全收入籌劃;第二, 加強(qiáng)信息化建設(shè), 實(shí)現(xiàn)信息集成流通;第三, 配備更專業(yè)人員, 負(fù)責(zé)納稅籌劃工作;第四, 實(shí)行動(dòng)態(tài)籌劃, 適時(shí)修正籌劃方案, 實(shí)現(xiàn)籌劃目的。
參考文獻(xiàn)
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