淺談稅收征管權(quán)與收入歸屬權(quán)論文
區(qū)域稅收收入歸屬權(quán)與稅收來源相一致
稅收收入歸屬權(quán)（以下簡稱收入歸屬權(quán)）與稅收收入來源相一致，是稅收分配的基本原則，也即稅收與稅源相一致原則。由于稅收收入歸屬機(jī)制不盡合理，導(dǎo)致區(qū)域稅收差距漸行擴(kuò)大，這一客觀現(xiàn)實(shí)要求稅收與稅源應(yīng)當(dāng)盡可能一致。
隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡進(jìn)一步加劇，一些問題日益暴露出來。在這一背景下，因區(qū)域橫向稅收轉(zhuǎn)移問題大量存在，進(jìn)一步加劇了稅收在區(qū)域之間分配的不平衡。從本質(zhì)上講，稅收分配屬于國民收入再分配范疇，對市場經(jīng)濟(jì)條件下的初次分配具有調(diào)節(jié)作用。這種調(diào)節(jié)不僅包括對不同納稅能力納稅人之調(diào)節(jié)，還應(yīng)包括對不同區(qū)域稅收利益者之調(diào)節(jié)。堅(jiān)持稅收與稅源相一致原則，可以解決因稅收收入歸屬不合理引發(fā)區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題，從而逐步縮小區(qū)域稅收收入差距。
稅收來源地享有稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指一個(gè)區(qū)域政府擁有的對于稅收征收和管理的基本權(quán)力，其基本含義是：區(qū)域政府行使區(qū)域管轄權(quán)，行使區(qū)域稅收征收管理權(quán)是其中應(yīng)有之義。在現(xiàn)實(shí)生活中，區(qū)域稅收管轄權(quán)已成為區(qū)域政府行使區(qū)域行政管理權(quán)不可或缺的重要組成部分。
地域管轄權(quán)（以下簡稱管轄權(quán)）是指按照屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)，也稱屬地管轄權(quán)或者稅收收入來源管轄權(quán)。地域管轄權(quán)以應(yīng)稅收益、所得來源地或者一般應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分誰來行使稅收權(quán)力。區(qū)域政府行使稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是納稅人所納稅收是否來源于本政府管轄區(qū)域，是否享有收入歸屬權(quán)。
在現(xiàn)行分稅制下，按照管轄權(quán)享有區(qū)域收入歸屬權(quán)非常必要，管轄權(quán)之標(biāo)的'是稅收來源。
共有稅收征收管理權(quán)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上區(qū)域政府，對跨區(qū)經(jīng)營納稅人各自享有稅收征收管理權(quán)。沒有各區(qū)域政府對其管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)經(jīng)營納稅人進(jìn)行稅收征收管理，也就不可能產(chǎn)生區(qū)域政府之間的橫向稅收分配。這方面，美國稅法十分明確，中國可以借鑒。跨區(qū)經(jīng)營納稅人，其繳納的稅收來源于多個(gè)區(qū)域，各有/文秘站－您的專屬秘書！/關(guān)區(qū)域政府都享有稅收管轄權(quán)，都可以實(shí)施稅收征收管理。稅收征收管理權(quán)主體唯一稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)在通常情況下是一致的，負(fù)責(zé)稅收征收管理的區(qū)域政府同時(shí)就是享有收入歸屬的區(qū)域政府。但是在跨區(qū)經(jīng)營情況下，收入歸屬權(quán)也可能分屬于不同區(qū)域政府，這在相關(guān)區(qū)域政府之間實(shí)行橫向稅收分配情況下更為常見，也更為明顯。按照稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)匹配原則，這些區(qū)域政府都有權(quán)實(shí)施稅收征收管理。那么，稅收征收管理如何實(shí)施才更科學(xué)、合理呢？
在堅(jiān)持稅收屬地管理原則下，稅收征收管理地可以是稅源直接產(chǎn)生地，也可以是稅源間接產(chǎn)生地，稅收收入可以在稅收征收管理地入庫。但是，稅收征收管理地并不意味著就是稅收收入歸屬地，稅收征收管理與稅收收入歸屬可以分離，稅收收入歸屬與有權(quán)參與稅收分配的區(qū)域政府必須具有對應(yīng)關(guān)系。
原則上，有權(quán)參與稅收收入分配的所有區(qū)域政府都享有稅收管理權(quán)。但是，為了簡化手續(xù)、方便管理，一個(gè)區(qū)域政府可以委托另一個(gè)區(qū)域政府代為稅收管理，或者由上級機(jī)關(guān)指定管理，受托區(qū)域政府或者被指定區(qū)域政府應(yīng)當(dāng)按照事先約定行使稅收管理權(quán)，分配稅收收入，分別繳入各個(gè)相關(guān)方國庫。這樣，收入歸屬權(quán)和征收管理權(quán)就發(fā)生了分離，但依法有序，不會(huì)產(chǎn)生混亂。
無論由哪個(gè)區(qū)域政府負(fù)責(zé)稅收征收管理，其都必須保障所有相關(guān)區(qū)域政府享有稅收收益權(quán)，保障將他們應(yīng)得收入足額繳入國庫，并保障在他們權(quán)利受到損害時(shí)可以得到救濟(jì)。三峽電站稅收管理和征收由湖北省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，重慶市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)享有知情權(quán)和異議權(quán)。這種做法簡便、有效，加以完善和規(guī)范，可以效法。
這樣，無論屬地是位于本政府管轄范圍，還是位于另一個(gè)政府管轄范圍，無論稅收管理權(quán)由本政府行使，還是由另一個(gè)政府行使，稅收收益權(quán)都依照約定得到了保障。為了保證各個(gè)利益相關(guān)方能夠恪守承諾，必須由各個(gè)同級區(qū)域政府作為稅收分配利益主體簽訂規(guī)范性協(xié)議，由各方按照協(xié)議享有權(quán)利，履行義務(wù)。發(fā)生爭議不能協(xié)商一致時(shí)，報(bào)請共同上級機(jī)關(guān)裁決。
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