- 相關(guān)推薦
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范對(duì)策論文
【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容要如實(shí)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足相關(guān)利益者的信息需求，要保證向報(bào)表使用者提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。然而我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)的欠發(fā)達(dá)和各種法律制度的不健全等導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象嚴(yán)重，并且粉飾的程度也比較高。這些不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞了錯(cuò)誤的信息，迷惑了報(bào)表的預(yù)期使用者，依此作出錯(cuò)誤的決策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，資金受損;同時(shí)也會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致稅收流失、財(cái)政和銀行資金蒙受損失。因此必須認(rèn)真分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的原因及其危害、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的類型與常見(jiàn)方式，提出防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的若干對(duì)策和建議。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表;會(huì)計(jì)信息;信息失真;防范治理
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾就是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門采取捏造、偽造等伎倆編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋企業(yè)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，借以誤導(dǎo)、欺騙預(yù)期使用者的行為。比如捏造虛假的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)原始記錄，未能單獨(dú)列示對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)科目;還有對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用以及上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾手段�？偟膩�(lái)說(shuō)包括虛增收入、虛減費(fèi)用、進(jìn)行大量的關(guān)聯(lián)交易等等。近些年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象極為嚴(yán)重，國(guó)內(nèi)外一些知名的上市公司相繼暴露出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的丑聞，國(guó)內(nèi)的四川長(zhǎng)虹、東方電子等，美國(guó)的安然、施樂(lè)等。據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《天下財(cái)經(jīng)》報(bào)道，商務(wù)部研究院發(fā)布《2012年中國(guó)非金融上市公司財(cái)務(wù)安全分析報(bào)告》顯示，我國(guó)存在會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾嫌疑的公司不低于800家。我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾呈現(xiàn)以下特點(diǎn):一是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的企業(yè)往往是財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況較差且經(jīng)濟(jì)落后的地方;二是報(bào)表粉飾通常是為了粉飾利潤(rùn);第三，上市公司粉飾報(bào)表的金額較大，持續(xù)的時(shí)間也較長(zhǎng);四是對(duì)企業(yè)粉飾報(bào)表行為的監(jiān)管力度不夠，懲罰力度不大。
一、產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因
為什么會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為呢?分析起來(lái)，不外乎以下幾種原因:一是市場(chǎng)不成熟與融資的壓力。有些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)怕被市場(chǎng)淘汰，為了給業(yè)績(jī)考核貼金，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，訛詐報(bào)表使用者而使財(cái)務(wù)報(bào)表失真;有些快速成長(zhǎng)的企業(yè)急需破解融資難題，有時(shí)也會(huì)選擇利用財(cái)務(wù)報(bào)表作假這一手段來(lái)達(dá)到目的。二是激勵(lì)機(jī)制不合理與會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性和片面性，忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)者正面行為的激勵(lì)，加之企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系就不完善，監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，隱瞞現(xiàn)象嚴(yán)重，假賬較多，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)時(shí)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為來(lái)欺瞞欺騙外界。三是企業(yè)管理者主觀強(qiáng)逼性。企業(yè)管理者為了達(dá)到某種目的，有時(shí)會(huì)強(qiáng)迫企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照自己的意見(jiàn)辦，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性受到極大的限制，屈服于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意志。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾危害會(huì)計(jì)人員本身。會(huì)計(jì)人員本身要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)，不做假，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有的基本職業(yè)操守。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，一旦被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生涯產(chǎn)生極為惡劣的影響。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。管理者和投資者經(jīng)常使用利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)的盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)分配進(jìn)行分析，但是其粉飾行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，造成市場(chǎng)的虛假繁榮，錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者，給國(guó)家目前經(jīng)濟(jì)的判斷帶來(lái)誤導(dǎo)。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾危害企業(yè)投資者。投資者利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以此來(lái)作出投資選擇，而企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，信息的不對(duì)稱，使得投資者難以分辨企業(yè)狀況的好壞，往往蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型與常見(jiàn)方式
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾大致分為兩種:一是粉飾財(cái)務(wù)狀況，提供虛假的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表;二是粉飾經(jīng)營(yíng)成果，提供虛假的利潤(rùn)報(bào)表。粉飾財(cái)務(wù)狀況，主要是粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，或高估資產(chǎn)，這對(duì)于投資者而言，就是圈套�；虻凸镭�(fù)債，這樣也會(huì)損害投資的利益。還有就是粉飾現(xiàn)金流量表。粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，主要是為了達(dá)到某些目的，隨意調(diào)整利潤(rùn)，使之利潤(rùn)最大化、最小化、均衡化，有時(shí)也會(huì)進(jìn)行巨額沖銷，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由此可以看出，就粉飾報(bào)表對(duì)與企業(yè)相關(guān)利益者經(jīng)濟(jì)利益的影響來(lái)看，危害性體現(xiàn)出:利潤(rùn)值的不真實(shí)。包括虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債以及高估資產(chǎn)、低估負(fù)債類型，達(dá)到謀求政績(jī)、騙取商業(yè)信任;虛虧實(shí)贏，低估資產(chǎn)、高估負(fù)債類型，達(dá)到逃避稅收申報(bào)與繳納，不履行納稅義務(wù)。就粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響來(lái)看，危害性體現(xiàn)出:給資產(chǎn)灌水，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估，將企業(yè)資產(chǎn)做大，通過(guò)擔(dān)保的方式騙取銀行資金，通過(guò)項(xiàng)目申報(bào)，騙取財(cái)政資金或政府補(bǔ)貼�，F(xiàn)實(shí)生活中，粉飾方式主要有:一是虛構(gòu)交易事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是指憑空捏造虛假的經(jīng)濟(jì)交易，以此來(lái)虛增企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，隱瞞企業(yè)真實(shí)狀況。二是不恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)核算方式。由于會(huì)計(jì)應(yīng)收應(yīng)付制和實(shí)收實(shí)付制的區(qū)別，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些靈活性，做會(huì)計(jì)的人，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)行合格的會(huì)計(jì)估計(jì)。在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能會(huì)出現(xiàn)不同。因此，企業(yè)往往利用會(huì)計(jì)政策的靈活性，虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，粉飾經(jīng)營(yíng)狀況。三是通過(guò)債務(wù)重組等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。債務(wù)重組常用公允價(jià)值低的資產(chǎn)去償還公允價(jià)值高的負(fù)債，以此增加營(yíng)業(yè)外收入來(lái)虛增企業(yè)利潤(rùn)總額。四是操縱現(xiàn)金流量。操縱現(xiàn)金流量是指企業(yè)通過(guò)改變結(jié)算方式等方法來(lái)調(diào)整本年現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)盈余能力更為重要，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)彈性過(guò)大，使得報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，由此愈發(fā)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。因此企業(yè)管理層為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引投資者，常采用操縱現(xiàn)金流量的方法。
四、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的措施對(duì)策
(一)增強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信是中華民族的傳統(tǒng)美德，是企業(yè)安身立命之本，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)是思想道德建設(shè)的重點(diǎn)。而近幾年來(lái)，錯(cuò)誤的績(jī)效觀，利益的驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致很多單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的業(yè)績(jī)，指示縱容會(huì)計(jì)人員捏造財(cái)務(wù)信息，隱瞞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。因此增強(qiáng)誠(chéng)信教育，努力提高職業(yè)道德水平，已成為財(cái)務(wù)界當(dāng)務(wù)之急，人心所向，民心所盼。
(二)提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員肩負(fù)著單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重任，其素質(zhì)與能力的高低直接影響到國(guó)家、集體和個(gè)人的利益，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和能力非常重要。但是，我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)較低。一方面，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，部分財(cái)務(wù)人員掌握的專業(yè)知識(shí)有限，難以適應(yīng)不斷更新發(fā)展的會(huì)計(jì)政策和相關(guān)的法律法規(guī)，缺乏相應(yīng)的后續(xù)教育;另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)缺乏，容易受到利益驅(qū)動(dòng)，迎合企業(yè)管理層的需求，幫助他們粉飾財(cái)務(wù)信息。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。我國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了如下的定義:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)主要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以生存的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，需要有嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制體系作為保障，但因我國(guó)內(nèi)控起步較晚，很多企業(yè)未能實(shí)行有效的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制薄弱。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該要做到五點(diǎn):一是完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;二是建立當(dāng)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu);三是建立違規(guī)必究的處罰制度;四是營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境;五是增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
(四)發(fā)揮政府外部會(huì)計(jì)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管作用。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要部門，要借助每年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查這個(gè)重要平臺(tái)，加強(qiáng)查處會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真違法違紀(jì)問(wèn)題。財(cái)政部門開(kāi)展監(jiān)督檢查，會(huì)同稅務(wù)、銀行、證劵監(jiān)管等部門，嚴(yán)格查處不按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表編制依據(jù)不同，向不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，偷逃稅收、騙取銀行信任、財(cái)政補(bǔ)貼和虛假政績(jī)等等嚴(yán)重違紀(jì)違法行為，以凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性和可靠性。CPA是連接責(zé)任方與預(yù)期使用者的橋梁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)道德素養(yǎng)將會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)效果。所以提高CPA的職業(yè)素養(yǎng)，最大程度發(fā)揮CPA的作用應(yīng)該要做到兩點(diǎn):一是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。二是增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。
【參考文獻(xiàn)】
�。�1］葛家澍．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究［M］．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012
�。�2］滕玉波．企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾［J］．經(jīng)營(yíng)與管理．2012，10:16～17
�。�3］佟成生，董征鴿．會(huì)計(jì)信息失真中的造假問(wèn)題研究［J］．財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2011，4
［4］俞紅梅．財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成因與治理［J］．現(xiàn)代企業(yè)，2012，29
�。�5］黃捷．關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別方法探討［J］．生產(chǎn)力研究，2013，8
�。�6］何紅霞．會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾、識(shí)別與防范［J］．經(jīng)營(yíng)管理者，2012，9
�。�7］劉改蓮．會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別［J］．北方經(jīng)濟(jì)，2011(8):51～53
［8］邵曉玲．會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾:手段及其對(duì)策［J］．商業(yè)研究，2011，17(15):220
�。�9］卞宇．對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的思考［J］．財(cái)會(huì)研究，2013，3
【企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范對(duì)策論文】相關(guān)文章：
小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策05-01
論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文05-01
關(guān)于審判實(shí)踐中對(duì)訴訟欺詐行為的防范及相關(guān)對(duì)策05-01
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策論文05-01
小學(xué)生課堂問(wèn)題行為及其對(duì)策的論文04-27
《論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》05-01
論上市公司的粉飾行為及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)05-01
金融問(wèn)題防范金融風(fēng)險(xiǎn)的七項(xiàng)對(duì)策論文05-01
語(yǔ)文課不需要粉飾論文05-02