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淺析中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則對我國的啟示國際會計論文
根據(jù)聯(lián)合國調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全球有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)，而新興市場經(jīng)濟體中這一比例更高。目前，我國大陸的中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%。我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。截至2007年，我國的中小企業(yè)對外貿(mào)易總額已達到我國對外貿(mào)易總額的68.65%。中小企業(yè)已經(jīng)成為促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展、縮小城鄉(xiāng)差別、擴大社會就業(yè)等方面的重要力量。因此，長久以來制約其發(fā)展的中小企業(yè)會計問題一直是管理當(dāng)局關(guān)注的領(lǐng)域。
一、我國中小企業(yè)會計信息披露制度現(xiàn)狀及其矛盾
(一)中小企業(yè)及我國中小企業(yè)會計特性
中小企業(yè)可通過會計角度和企業(yè)規(guī)模角度兩個層面進行界定。從會計角度出發(fā)，中小企業(yè)一般是指沒有公眾受托責(zé)任且需向外界提供通用財務(wù)報表的企業(yè)。從企業(yè)規(guī)�？紤]，根據(jù)國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。并且，不同中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，在此不一一贅述。
同大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)會計具有以下特性：
1.中小企業(yè)會計目標(biāo)體現(xiàn)決策有用觀
《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策�！笨梢�，大型企業(yè)會計目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀的結(jié)合。而中小企業(yè)有著不同于大企業(yè)的特征:權(quán)益資本構(gòu)成單一、所有權(quán)經(jīng)營權(quán)合一、經(jīng)營規(guī)模小等，產(chǎn)生管理層受托責(zé)任的情形極少，因此中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)為決策有用觀。
2.中小企業(yè)會計管理的特殊性
管理主體方面，中小企業(yè)的會計管理主體一般與產(chǎn)權(quán)主體相同，即業(yè)主對會計管理工作負責(zé);管理內(nèi)容方面，中小企業(yè)的會計管理內(nèi)容較為簡單;管理方法應(yīng)用方面，由于中小企業(yè)管理人員專業(yè)知識水平有限，使得一些較為專業(yè)和復(fù)雜的會計管理方法的運用受到限制。
(二)我國中小企業(yè)會計領(lǐng)域的兩個主要矛盾
第一，中小企業(yè)蓬勃發(fā)展與其會計信息披露不合理存在矛盾。
由于會計目標(biāo)的不一致，使得一般會計準(zhǔn)則之于中小企業(yè)就好像一雙特大碼的鞋子，如果強制要求中小企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對中小企業(yè)來說將是一個沉重的負擔(dān)，且會造成會計超載、信息失真等眾多問題，不僅會使編制財務(wù)報表的中小企業(yè)叫苦不迭，而且報表的信息使用者也難以獲取有效信息，市場監(jiān)管失效。
第二，會計信息國際化需求與中小企業(yè)會計準(zhǔn)則滯后的矛盾。
會計作為一種通用的國際商業(yè)語言，在促進國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。根據(jù)WT0規(guī)則要求，我國市場將更加開放、改革將更加深人、決策將更加透明。尤其是企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類別、業(yè)務(wù)種類、境內(nèi)境外等，將普遍享受國名待遇，并按照國際慣例從事生產(chǎn)和交易。中小企業(yè)需要走出國門時，需要面對重新整理財務(wù)報表、適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則的壓力和不便。而由此造成的國際市場上會計信息的不對稱，一方面妨礙了國際市場的信息使用者例如跨國公司母公司、國際金融市場投資者即時便捷地獲得信息，另一方面也局限了中小企業(yè)自身的發(fā)展——它們無法提供簡明可靠的會計信息，發(fā)展空間也受到制約。
因此，制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于我國中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則可謂勢在必行。
二、中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和借鑒價值
(一）中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的制定歷程
近年來，各國都逐漸認(rèn)識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性。作為現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定者的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)，成為制定中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的最佳選擇。對此，IASB給予了積極的響應(yīng)。在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國際會計準(zhǔn)則的取舍等問題進行了深入探討J
2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。最終IASB取得了重大突破，花費了大量的時間與精力制定出一套全球通用的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則——中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則(IFRSFORSMES)，并于2009年7月發(fā)布該準(zhǔn)則。
中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則(IFRSFORSMES)是一套為符合中小企業(yè)的需求而制定的獨立準(zhǔn)則，相對國際會計準(zhǔn)則完整版而言是比較簡單的，其規(guī)范約只有完整版的10%，需要披露的事項從3000項縮減到300項。在制定過程中，IASB“以原則為基礎(chǔ)”，旨在使全球的中小企業(yè)更容易與IFRS接軌，讓會計處理標(biāo)準(zhǔn)化，同時基于財務(wù)報表的可比性提供信息使用者易于理解且可信賴的財務(wù)報表，使之能在統(tǒng)一財務(wù)報表的基礎(chǔ)上能夠最大化的適應(yīng)各國本土國情。
(二）中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和適用性
從2000年開始提出構(gòu)想到2009年正式發(fā)布，IASB在中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定過程中，向全球廣泛征求意見。IASB成員囊括了執(zhí)業(yè)審計師、財務(wù)報表編制者、使用者、學(xué)術(shù)權(quán)威，還成立了由40位專家組成的準(zhǔn)則制定小組，為IASB提供建議。此外，IAS還舉行了50多場圓桌會議和研討會以獲取直接的反饋意見。準(zhǔn)則草案也經(jīng)過了20多個國家100多家中小企業(yè)的試點。同時，IASB還設(shè)置了三年一次的修訂，以便使之更加完善。所以，中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則具有相當(dāng)高的權(quán)威性和完整性。
同時，中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則對我國中小企業(yè)而言，也具有極高的適用度和針對性。原因如下：
1.中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則是為廣大中小企業(yè)量身定做的準(zhǔn)則。其大量減少了財務(wù)報告中沒有必要披露的項目多達90%。同時在國際會計準(zhǔn)則提供的數(shù)種會計處理方法中，只要求企業(yè)采用較為簡單的一種，例如準(zhǔn)則提出了投資性房地產(chǎn)的成本折舊模型，會計處理方法的簡化降低了對財務(wù)工作者的要求。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所于2009年的一項調(diào)查顯示:33.4%的受訪者認(rèn)為中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則已將會計處理簡化且適合用于中小企業(yè)。29.3%受訪者認(rèn)為將減輕財務(wù)報導(dǎo)負擔(dān);21.2%受訪者認(rèn)為采用中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則能使財務(wù)報表使用者取得更具比較性的財務(wù)報表。
2.中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則能夠有效應(yīng)對會計國際化的趨勢。眾所周知，會計國際化的本質(zhì)就是會計準(zhǔn)則的國際化，而單純的區(qū)域協(xié)調(diào)已經(jīng)無法滿足中小企業(yè)日趨迫切的國際化需求。依照中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表使得中小企業(yè)能夠在財務(wù)報表中提供具有高質(zhì)量、透明、可比的信息。舉一個例子來說，在中小企業(yè)的資產(chǎn)減值損失的核算上，大陸的《小企業(yè)會計制度》中對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不要求核算其資產(chǎn)減值損失。這既無法反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況，讓財務(wù)報表的使用者正確了解企業(yè)資產(chǎn)信息，同時又和國際上現(xiàn)行的會計處理方法組、商譽等減值以及可回收金額等指標(biāo)給出了具體的確認(rèn)、計量、披露的方法，不僅提高了企業(yè)會計信息的透明度，還能夠增強中小企業(yè)會計信息的國際可比性，使中小企業(yè)會計處理與國際接軌，滿足會計信息國際化的需求。
三、中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則對制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的借鑒意義
參考中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的制定原則，我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定時需遵循以下要求：
1.符合成本效益原則。成本效益原則是指中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則帶來的未來收益應(yīng)該大于所投人的成本。具體來說，該準(zhǔn)則的制定必須在滿足用戶的需求和減輕中小企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)之同進行平衡。據(jù)IASB統(tǒng)計，全球中小企業(yè)占全部企業(yè)的95%以上，它們對高質(zhì)量、易理解和可執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有強烈的需求，但卻受制于實施完整版IFRS的紛繁復(fù)雜。我國制定的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)有助于中小企業(yè)降低會計準(zhǔn)則遵循成本、提升融資能力。
2.實現(xiàn)強制性原則。強制性原則是指符合條件的主體如果已經(jīng)選擇了該準(zhǔn)則，就必須完全遵循該準(zhǔn)則，不允許主體選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算,對其他事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算。比如說，如果合并集團中的子公司選擇了按我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行財務(wù)報表的編制和披露，則必須完全執(zhí)行該準(zhǔn)則,絕不允許混合使用企業(yè)國會計準(zhǔn)則。
3.達到可操作性原則。可操作性原則是指在制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則時應(yīng)緊密結(jié)合中小企業(yè)會計的特性和目標(biāo),有選擇性地簡化企業(yè)會計準(zhǔn)則中的原則性要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則主要滿足大企業(yè)和上市公司的會計信息使用者的特定需求，如每股收益信息和分部報告信息的披露，然而對于中小企業(yè)來說并沒有必要披露這些信息。在不改變確認(rèn)和計量原則的前提下，可以對列報和披露原則進行有選擇性的簡化，從而使可操作性大大增強。
4.滿足可比性原則。因為中小企業(yè)現(xiàn)在以及今后都將面向全球范圍開展業(yè)務(wù),應(yīng)注意保證我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際可比性。
通過學(xué)習(xí)和借鑒中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則的制定過程及具體內(nèi)容，我國應(yīng)結(jié)合本國國情，盡快制定出適合我國中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則，不僅可使中小企業(yè)擁有更適用、更權(quán)威、更完整的會計準(zhǔn)則，而且有利于為中小企業(yè)統(tǒng)一會計語言，以減少企業(yè)資金在國內(nèi)乃至全球范圍內(nèi)流通的阻礙，解決現(xiàn)階段由于中小企業(yè)會計準(zhǔn)則不規(guī)范、不合理等帶來的種種問題。
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