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美國會計改革對我國上市公司信息披露論文
會計造假一直是令投資者憤怒、監(jiān)管層頭痛的問題。全球資本市場發(fā)生的眾多公司丑聞事件使20**年成為丑聞之年。依靠完善的法律體系和強大的糾錯機制，美國監(jiān)管層迅速反應，制定出一系列的法案和改革措施，20**年成為美國自1933年以來的最重要的監(jiān)管年。各項法案及措施的核心是會計改革，改革的結果將對資本市場的發(fā)展產生深遠影響。借鑒美國會計改革的經驗和成果，通過完善立法和法規(guī)體系、加大監(jiān)管和懲罰力度，加強公司治理結構的建設、規(guī)范注冊會計師隊伍，將有助于規(guī)范我國上市公司的信息披露，維護證券市場的健康發(fā)展。
一、20**年國內外會計丑聞回顧
剛剛過去的20**年，無論在國內還是國外，都是名副其實的上市公司丑聞之年。在美國，20**年末的安然事件余波尚未平息，20**年又接連爆出GlobalCrossing、Adelphia、世界通信(Worldcom)和施樂公司的財務舞弊事件。在歐洲則是韋維迪環(huán)球打破沉默，承認自己在財務處理上有問題。澳洲則傳出澳大利亞電訊(TelstraCo.)接受政府調查的新聞。在國內，20**年揭露出的銀廣夏、藍田股份、麥科特的問題尚在查處，20**年中又有世紀星源、內蒙宏峰、縱橫國際、ST春都、珠峰摩托公司接受中國證監(jiān)會的調查。上市公司會計舞弊現(xiàn)象已經跨越國界，成為世界性的難題。
舞弊不僅導致公司股票價格的崩潰，造成投資者的巨額損失，公司自身也遭受毀滅性打擊，不是被破產清算，就是陷入困境，更重要的是將數(shù)十年辛苦積累的信譽毀于一旦。與此相連的是，為舞弊公司提供審計服務的會計師事務所也一并跌入深淵——無論是曾為全球“五大”事務所之首的安達信，還是國內的業(yè)界翹楚中天勤，均成為陪葬品。
所有這些國內外丑聞的共同點是會計舞弊，由此，會計改革成為公司治理與資本市場改革的焦點。國外特別是美國監(jiān)管政策一年來的發(fā)展表明：防止上市公司舞弊必須進行會計改革。
二、美國在20**年的監(jiān)管努力及會計改革
美國的資本市場在市場規(guī)模、透明度、效率和監(jiān)管方面，一直被作為全球的典范，其會計制度與信息披露等相關機制的嚴謹、可靠歷來為各國推崇，并被廣泛借鑒、模仿。雖然出現(xiàn)了安然等舞弊事件，但它仍是目前世界上運作方式最為先進的市場，特別是在公司丑聞發(fā)生后，靈活的反應機制以及強大的自我糾錯能力充分體現(xiàn)了美國資本市場的高效與先進。美國的會計改革經驗，將對完善我國上市公司信息披露體系具有十分重要的借鑒意義。
20**年4月，美國眾議院通過了奧克斯利提出的會計改革法案。根據(jù)該法案，將在美國證監(jiān)會(SEC)的領導下建立一個民間的會計監(jiān)督委員會，該委員會具有限制審計企業(yè)向其審計客戶提供咨詢服務的權利。
20**年7月，美國參眾兩院通過了更為嚴厲的薩班斯會計監(jiān)督法案，其要點包括3個方面：
(1)會計標準與監(jiān)督；
(2)對“文件銷毀罪”等公司犯罪作出更嚴厲的刑罰規(guī)定；
(3)對于財務報告真實性公司高級管理人員具有責任。
法案在會計標準與監(jiān)督方面，一是建立新的監(jiān)管機構：即在美國證監(jiān)會(SEC)下設一個獨立運作的監(jiān)管局，專門監(jiān)管會計行業(yè)。這一機構的誕生標志著美國注冊會計師業(yè)“自我監(jiān)管”的歷史的結終；二是明文禁止會計師事務所對其審計的上市公司提供某些非審計咨詢業(yè)務，這最終導致原“五大”事務所的咨詢部門的分立；三是要求建立審計師輪換制，會計師事務所應當每5年替換審計或負責協(xié)調的審計合伙人。
三、美國會計改革措施對我國的啟示
在安然事件發(fā)生以前，國際五大會計師事務所依靠悠久的歷史、一流的人才和全球的資源和豐富的經驗，在國內享有很高的聲譽。為解決層出不窮的虛假財務信息披露的難題，監(jiān)管部門一度曾寄希望于國際會計師事務所。但是，安然事件及其后不斷暴露出的公司丑聞使人們認識到，沒有完善的法律環(huán)境、科學的制度安排，即便是信譽卓著的“五大”會計師事務所也會喪失立場，違背自己的職業(yè)標準。所以，要想規(guī)范上市公司的信息披露，關鍵還在于建立完善的法律體系、加大監(jiān)管力度、提高注冊會計師的獨立性、完善上市公司的公司治理結構。參考美國會計改革的做法，我國應當對以下四個方面進行完善：
1.完善會計準則和上市公司信息披露制度
一套嚴謹科學的會計標準是上市公司會計處理和信息披露的基礎，也是監(jiān)管的基礎。目前我國上市公司會計及信息披露的規(guī)范體系由兩個層次構成：第一個層次是《公司法》、《證券法》、《會計法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)；經二個層次則是由財政部制定的會計制度及會計準則、證監(jiān)會制定的《公開發(fā)行證券公司信息披露的內容與格式準則》等規(guī)范。隨著國際化程度的不斷深入，我國的跨國公司已經開始形成一定規(guī)模，而且有相當一批企業(yè)進入美國、香港等地的資本市場，同時擁有A股、H股、N股的上市公司日益增多，這種情況下，對我國會計準則與國際接軌的問題愈發(fā)顯得迫切。同時，不同市場的信息披露規(guī)范有較大的區(qū)別，但總的來說，國外市場比國內的規(guī)范更為全面和嚴格，有股東權益平等的情況下，國內的信息披露規(guī)范應當與國際接軌，完善我國的信息披露制度。
隨著我國資本市場國際化和創(chuàng)新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺，并對會計規(guī)范提出更高要求。金融產品創(chuàng)新層出不窮，為防止公司采用安然的手段，通過復雜的金融工具交易逃避監(jiān)管，應當抓緊對金融衍生工具的研究，制定相應會計準則以及披露準則，規(guī)范公司行為。
2.完善法律體系，加大監(jiān)管力度
面對不斷變化、不斷創(chuàng)新、復雜程度愈來愈高的資本市場，法律總是顯得滯后。為適應市場出現(xiàn)的新情況，必須不斷出臺新的規(guī)范，提高監(jiān)管的水平。在薩班斯的會計監(jiān)督法案之前，美國對公司犯罪的規(guī)定已經十分詳細，但為了加強對會計舞弊的監(jiān)管，該法案特別對諸如銷毀文件等具體犯罪進行了更為嚴厲的處罰。
我國在《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律中對會計舞弊進行了規(guī)定，其中《刑法》在修訂時作出專門的規(guī)定。我國目前已基本建立起針對會計舞弊犯罪的法律體系。由于我國的法律體系與英美法系的差異，在新情況面前，法律的制定或修訂時間很長，反應機制不靈活，行政法規(guī)和靈活的監(jiān)管機制在相當長的時間里是非常重要的。所以，雖然證監(jiān)會將逐步將監(jiān)管的力量交給市場，但是，至少在目前國內不成熟的資本市場狀況下，需要一個強有力的監(jiān)管來約束上市公司的造假行為。20**年監(jiān)管層出臺一系列的措施，并加強查處大案要案的力度，但總體上看，一方面法規(guī)需要進一步完善，另一方面，監(jiān)管力量的薄弱使懲罰的力度大打折扣。
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