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構建中國特色會計理論論文
[摘要]會計理論是人們在長期實踐過程中，在取得感性認識的基礎上，經(jīng)過思維的運動所產(chǎn)生的關于會計的理性認識。構建一個具有中國特色的、適應社會主義市場經(jīng)濟需要的會計理論體系是當前會計界的重大課題。
[關鍵詞]管理會計；體系構建；西方會計理論；會計環(huán)境
1中國管理會計的歷史回顧與思考
我國引進西方管理會計始于20世紀70年代末，但建國初期便有西方管理會計中的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。50年代初，我國實行的是計劃經(jīng)濟，圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高，我國采取了許多措施。主要包括：①班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合。降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。②經(jīng)濟活動分析。
從我國管理會計的發(fā)展來看，我國企業(yè)運用得比較多的是責任會計，并結合我國企業(yè)的實際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應用，較少進行理論總結，而在引入企業(yè)西7b-的管理會計時，卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境與我國現(xiàn)有實踐的異同，導致我國原有的管理會計實踐難以推F-或少有成效。另一方面，管理會計內(nèi)容包括了決策會計和執(zhí)行會計兩大部分，責任會計只是其執(zhí)行會計的一個部分。
2如何確定構建具有我國特色的會計理論的起點
現(xiàn)代會計理論體系是以會計目標為中心，由一些相互有邏輯關系的概念所構成。目標與概念是前后一致的，其目的是為了制定會計準則和財務報告提供會計理論支持。
首先，要構建我國特色會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認識�？偟膩碚f，我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對會計理論體系的認識也不一致，具體表現(xiàn)：
（1）缺乏對現(xiàn)代會計理論體系要素的科學歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質屬性及其特征將其進行科學的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。
（2）缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機地結合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。
（3）缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應該首尾一貫。
（4）缺乏國際相似性。現(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計規(guī)則格格不入。
其次，在著手構建我國現(xiàn)代會計理論框架結構之前，首先應確立構建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結構的構建應從何處入手。會計理論體系的構建要從宏觀上把握以下3點：①合理地選擇邏輯起點；②以邏輯起點為連接環(huán)，歸納會計理論體系應包括的內(nèi)容，并進行科學分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補。適當?shù)倪壿嬈瘘c是“綱”，合理的內(nèi)容是“目”，只有將兩者有效地結合起來，才能做到綱目并舉。
目標決定論中會計目標具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內(nèi)的會計目標主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即企業(yè)管理人員）的意愿、會計特征和會計技術水平等因素，而這些因素本身又總是受到當時客觀環(huán)境的制約，因而會計目標會極大地受到社會經(jīng)濟環(huán)境變動的影響，會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。
不同的社會制度和經(jīng)濟體制，會對會計目標提出不同的要求。我國的會計目標可以說是“經(jīng)濟效益系統(tǒng)理論體系”，而西方的會計目標可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”，兩者顯然不同�？紤]到當前的改革開放和國際經(jīng)濟一體化格局，以會計目標作為構建會計理論體系的邏輯起點顯然是不合適的。因此，我們認為，應以會計環(huán)境作為邏輯起點。
3以會計環(huán)境為邏輯起點而構建我國特色的理論體系
以會計環(huán)境為邏輯起點而構建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。
3.1會計本體理論
主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：
�、贂嫽纠碚摗Ｖ饕笗嫽靖拍�、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。②會計應用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕说膶崿F(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現(xiàn)手段及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。
3.2會計外延理論
主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業(yè)道德理論等。
4結論
我國當前正在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，會計模式也正在進行根本性的變革，要建立有中國特色的會計理論體系，必須理論聯(lián)系實際，從中國的具體情況出發(fā)，充分考慮我國的會計環(huán)境。因此，只有把會計環(huán)境納入會計理論體系，并以其作為理論研究的起點，才能建立起科學的、符合我國國情的會計理論體系。
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