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我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的再思考論文
在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過(guò)程中，必須充分考慮我國(guó)基本國(guó)情，筆者從什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化，會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容，會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的挑戰(zhàn)等問(wèn)題入手，對(duì)這些焦點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分層次探討，并對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展提出了建議。
1.會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義
會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為，會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)國(guó)際化，它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容，從會(huì)計(jì)專業(yè)分類角度看應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；②會(huì)計(jì)管理體制國(guó)際化，主要指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例，包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式，特別是積極參與國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等；③會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化，包括會(huì)計(jì)教育S標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)S、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例；④執(zhí)並會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化，包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例；⑤會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，積極引用國(guó)際通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法，提髙企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要；⑥促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化：⑦積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法；⑧積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。在上述八方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度體現(xiàn)著一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。
2.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性
(1)我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外幵放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展客觀要求會(huì)計(jì)國(guó)際化。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)己突破了時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)^中國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員，不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面必須與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，這樣一方面有利于外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿�，另一方面也便于我�?guó)企業(yè)在國(guó)際證券市場(chǎng)籌措資金。
(2〉提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要會(huì)計(jì)國(guó)際化目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在較大問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，通過(guò)會(huì)計(jì)國(guó)際化，吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法，來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將產(chǎn)生重要作用。
(3)我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展需要會(huì)計(jì)國(guó)際化《資本市場(chǎng)發(fā)展已成為推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際接軌的最主要?jiǎng)恿Γ陀^上要求中國(guó)必須盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。目前，我國(guó)滬深交易所己有1000多家上市公司，其中100多家為B股公司，在境外市場(chǎng)有50家H股公司，還有大量在其他國(guó)家注冊(cè)并J：市的中資公司。隨著中國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展，中國(guó)企業(yè)也必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。
(4)增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管水平需要會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)，也是相應(yīng)的監(jiān)管依據(jù)-會(huì)計(jì)國(guó)際化，可以使我國(guó)借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，制定既符合國(guó)際慣例，又從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，結(jié)合具體國(guó)情的會(huì)計(jì)規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)都達(dá)到一個(gè)較髙水平。
(5)資本市場(chǎng)全球化的必然結(jié)果。一國(guó)籌資的范圍從本國(guó)擴(kuò)展到全球的過(guò)程便是資本市場(chǎng)的全球化。目前，跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多。根據(jù)2006年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，紐約證交所的跨國(guó)上市公司約占20%,新加坡和德國(guó)的跨國(guó)上市公司都占17%，可見(jiàn)，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度越來(lái)越高。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中，資本的供給方需要了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太大的差異，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性，為投資者的決策帶來(lái)麻煩。
(6)跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)。跨國(guó)公司在我國(guó)進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)，褡要按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣，跨國(guó)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就要對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行差異分析，合并成口徑統(tǒng)一的報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的初衷之一，就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表。
(7)為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料、避免資源浪費(fèi)的需要。投資者的資金是有限的，而市場(chǎng)需要的資金是無(wú)限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，不僅投資者無(wú)法比較判斷作出正確決策，還會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。如國(guó)內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)際投資者的要求，畢馬威會(huì)計(jì)師亊務(wù)所花費(fèi)了約一年半時(shí)間去調(diào)賬，整個(gè)審計(jì)工作共花了53萬(wàn)人時(shí)。
3.我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，這要求我們不能全盤照抄國(guó)際準(zhǔn)則，而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上，量體裁衣。這不僅是對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形式”的趨同，同時(shí)也保障了我國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)吿準(zhǔn)則相比，至少有下列幾點(diǎn)不同：
(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的定義，“在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，則認(rèn)為它們是關(guān)聯(lián)方�！蹦敲此小皣�(guó)有企業(yè)由于同受國(guó)家控制，因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方”。但是考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個(gè)企業(yè)僅僅因?yàn)槭菄?guó)有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的采用程度不同。國(guó)際準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價(jià)值，除非公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，很多領(lǐng)域沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，因而公允價(jià)值的應(yīng)用有很大局限性。新準(zhǔn)則規(guī)定，仍以歷史成本作為計(jì)量的基本屬性，除非公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
(3）資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流童時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利的變化后，應(yīng)將減值按一定標(biāo)準(zhǔn)沖回。由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完菩，許多上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特別規(guī)定：除特殊情況外，資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。
4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的障礙
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠雄厚。雄厚的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定和施行主要力量，它符合發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)
濟(jì)的實(shí)際狀況，但對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，并不擁有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行的良好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這是與發(fā)達(dá)西方國(guó)家相比，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。
(2)法律環(huán)境條件不夠完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的，由于我國(guó)法律法規(guī)與西方國(guó)家相比存在巨大的差異，也就成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同的因素之一。
(3)社會(huì)意識(shí)覺(jué)醒程度不夠。社會(huì)意識(shí)是促成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的重要力量，然而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)在社會(huì)意識(shí)方面存在很大的不足，嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布具有強(qiáng)制性，而在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，完全是一種主動(dòng)的性質(zhì)，人們主動(dòng)地去接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，會(huì)計(jì)概念框架體系不完整。會(huì)計(jì)概念框架可以有效的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而我國(guó)并沒(méi)有一個(gè)完整的概念框架體系，特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)概念：，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏一個(gè)規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，用發(fā)展的眼光來(lái)看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同。
(4)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化面臨的最大挑戰(zhàn)是中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)實(shí)力不強(qiáng)?表現(xiàn)為會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)規(guī)模小，會(huì)計(jì)師亊務(wù)所實(shí)力低，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)單一等。
此外，中國(guó)°會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程還面臨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快與具有國(guó)際視野的新型高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才缺乏的矛盾。
5.中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的建議
(1)增進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平。首先，要盡快建立中國(guó)自己的會(huì)計(jì)原則框架。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架。其次，加快制定新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。
(2)正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賤，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過(guò)渡辦法，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者之間的協(xié)調(diào)與配合。
(3)加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才。要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)入員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。
(4)立足國(guó)情，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)模及其認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了我們旣不能全盤接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在吸收、借鑒其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，體現(xiàn)自己的特色。在推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，必須充分考慮中國(guó)的國(guó)情.采取“適度引入”的做法?對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中不太符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，該國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國(guó)會(huì)計(jì)模式與國(guó)際趨同的關(guān)系時(shí)要注意靈活運(yùn)用，不能生搬硬套。
(5)把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的新動(dòng)向。要想發(fā)展并逐漸與國(guó)際接軌，就必須充分了解世界會(huì)計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向，這對(duì)我們今后的會(huì)計(jì)改革工作非常重要。
(6)注意會(huì)計(jì)國(guó)際化的全面發(fā)展和協(xié)調(diào)。目前需要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化、會(huì)計(jì)理論研究國(guó)際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際化、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定國(guó)際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際化以及會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制國(guó)際化等工作。要整體推進(jìn)，配套改革，這需要政府的大力支持和會(huì)計(jì)專業(yè)人員不斷的知識(shí)積累。
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速整合的大背景下，會(huì)計(jì)模式國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)模式研究，可加深理解各種會(huì)計(jì)模式的演進(jìn)和利弊，并明智地選擇適合于本國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式，有利于本國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)主動(dòng)向國(guó)際慣例靠攏，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)主動(dòng)借鑒國(guó)際上流行的作法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不應(yīng)照抄硬搬，而是在對(duì)比分析、融會(huì)貫通的基礎(chǔ)上，使國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾統(tǒng)一于科學(xué)化.
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