中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究國際會(huì)計(jì)論文
一、中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大變革
財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為投資者和社會(huì)公眾在經(jīng)濟(jì)決策階段提供了有用的會(huì)計(jì)信息新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了以下幾個(gè)方面的重大變革:（1)“會(huì)計(jì)核算的一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加突出其相關(guān)性、可比性和重要性原則；（2)注重公允價(jià)值;（3)存貨管理辦法變革；（4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革；（5)債務(wù)重組方法變革；(6)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革；（7)合并報(bào)表基本理論變革;（8)金融工具準(zhǔn)則變革。以上所述的這些新的變革，正是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。中國要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，是融入國際化進(jìn)程的需要，也是擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)任大國角色的需要，還是降低成本，提高效率的需要。今后，中國的從業(yè)人員第一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，尤其是加強(qiáng)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，應(yīng)該承認(rèn)國際準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)比中國現(xiàn)在的準(zhǔn)則復(fù)雜，需要一個(gè)學(xué)習(xí)過程;第二，要提高運(yùn)用原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的能力，還要防止和嚴(yán)厲查處重大的利潤(rùn)操縱行為，并防止運(yùn)用國際準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響;最后要積極參與國際準(zhǔn)則的制定過程，增加影響力。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同既是必然的選擇，也是適合中國國情的理性決策。在趨同政策的指引下，中國應(yīng)順應(yīng)趨同大勢(shì)，立足國內(nèi)實(shí)情，加強(qiáng)與世界各國的溝通和交流，全方位推進(jìn)中國會(huì)計(jì)改革和國際趨同化進(jìn)程
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是指各國或地區(qū)之間不斷減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，形成全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)準(zhǔn)則一般是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)等高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，各國或地區(qū)要么直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要么以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定本國或本地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同會(huì)導(dǎo)致各國或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或多或少都會(huì)發(fā)生改變，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變又會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為、利益分配和社會(huì)資源的配置狀況。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。由以上分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果根源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同而帶來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)信息）影響企業(yè)管理層、股東以及債權(quán)人等不同利益集團(tuán)的決策行為、利益分配和社會(huì)資源的配置狀況。
三、中國內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施
2011年，歷經(jīng)十年磨一劍的中國內(nèi)控體系迎來了它真正意義的實(shí)施之年。在過去的五年，中國式薩班斯法案實(shí)現(xiàn)了其從會(huì)計(jì)控制到全面風(fēng)險(xiǎn)控制的飛躍。2006年，是中國內(nèi)部控制建設(shè)里程碑式的一年。這一年，由財(cái)政部牽頭，并會(huì)同有關(guān)部委成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。二年后，財(cái)政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指弓I》，由此標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽(yù)的美國科索委員會(huì)(COSO)認(rèn)為：“中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的COSO內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致�！敝袊髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系受到境內(nèi)外組織的一致好評(píng)。財(cái)政部花大力氣研究了國際上關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，也做了大量調(diào)研工作。在起草內(nèi)控基本規(guī)范之初，美國COSO主席拉瑞?瑞騰博格博士來華訪問時(shí)，受財(cái)政部邀請(qǐng)，專程與會(huì)計(jì)司同志進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間的討論,提出了很多好的意見建議。會(huì)計(jì)司的同志于2007年在美國考察時(shí)，又專門把拉瑞主席請(qǐng)到位于芝加哥的BD0國際會(huì)計(jì)公司總部，雙方就基本規(guī)范進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)4個(gè)多小時(shí)的討論。包含了基本規(guī)范和配套指引的內(nèi)控體系具有鮮明的中國特色:首先，由國務(wù)院五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施，從而使中國的內(nèi)部控制規(guī)范體系更具權(quán)威性、公認(rèn)性和約束性。其次，既有基本規(guī)范中規(guī)定的五目標(biāo)、五原則和五要素，又有操作性強(qiáng)的18項(xiàng)應(yīng)用指引、1項(xiàng)評(píng)價(jià)指引和1項(xiàng)審計(jì)指引構(gòu)成，做到了通俗易懂，簡(jiǎn)便易行，便于企業(yè)實(shí)際操作。最后，中國的內(nèi)部控制規(guī)范不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性的控制，而且涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高經(jīng)營的效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
四、已新發(fā)布或修訂的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
2010年年底，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)完成了金融工具準(zhǔn)則項(xiàng)目第一階段，發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具分類與計(jì)量》。該準(zhǔn)則計(jì)劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準(zhǔn)則項(xiàng)目的其他部分尚未完成,2011年7月，周際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已初步?jīng)Q定將該項(xiàng)目的生效日期暫時(shí)延遲到2015年1月1日。2011年5月12日和6月16日,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了4項(xiàng)新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和4項(xiàng)修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新發(fā)布的4項(xiàng)準(zhǔn)則是:《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)~含并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)~合營安排》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量》，這些準(zhǔn)則的生效日期均為2013年1月1日。4項(xiàng)修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是:《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營和合營中的投資》。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和逐步生效，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生較大影響，需要積極關(guān)注。
五、中國會(huì)計(jì)核算以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，都有一個(gè)會(huì)計(jì)框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的.內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效力。而中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能，也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,做好會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)對(duì)中國反傾銷應(yīng)訴具有重要的意義。會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)政策的選擇與變更通常應(yīng)該以國際會(huì)計(jì)慣例作為標(biāo)準(zhǔn)，各種間接費(fèi)用的分配必須合理、科學(xué)、規(guī)范，期間費(fèi)用必須合理分?jǐn)�。從理論上講，中國企業(yè)目前在計(jì)量生產(chǎn)成本時(shí)’采用的是制造成本法,不考慮期間費(fèi)用的分?jǐn)�。但�?串口產(chǎn)品價(jià)格的實(shí)證是以完全成本為基礎(chǔ)。在分?jǐn)偲陂g費(fèi)用時(shí)，妻提供出術(shù)同產(chǎn)品分?jǐn)偟拈L(zhǎng)據(jù)，從而證明其產(chǎn)品屬于正常價(jià)值的定價(jià)。特別要注意，諸如借款費(fèi)用資本化等,中國企業(yè)會(huì)計(jì)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)’而在反傾銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中’必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價(jià)值計(jì)量。而中國充分考慮國內(nèi)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)才適用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對(duì)歷年來中國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。這也是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。政府補(bǔ)助方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定補(bǔ)助計(jì)人損益。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)補(bǔ)助規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計(jì)入損益�？墒牵紤]到中國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異,我們必須從國情出發(fā),有層次的、逐步地進(jìn)行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點(diǎn)。
六、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同必須全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)中國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。從中國目前會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀來看，目前尚缺乏通曉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的高素質(zhì)人才，整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)也參差不齊,,加土近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的變化速度較快，會(huì)計(jì)人員來不及消化和吸收這些新知識(shí),以致在理解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在一些困難。因此，國家應(yīng)該建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),要積極培養(yǎng)既了解中國國情又熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。要努力提升國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。中國有13.5萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，ACCA近幾年在中國僅培訓(xùn)了約2000名掌握國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師，缺口很大。中國巳經(jīng)將會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)列人了中國中長(zhǎng)期人才戰(zhàn)略規(guī)劃中，會(huì)計(jì)教育也將著力加強(qiáng)應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要在“十二五”時(shí)期全面實(shí)施會(huì)計(jì)行業(yè)人才規(guī)劃，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，為中國今后一段時(shí)期的會(huì)計(jì)人才建設(shè)工作指明了方向。
中國基本上在制度內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，但是中國目前影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。中國應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策去掃清障礙,從實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。
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