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成本管理方法集成模式研究綜述成本管理論文
一直以來，國內(nèi)外理論界和實務(wù)界都很重視成本管理的研究，因為成本管理理論可以更好的指導(dǎo)企業(yè)實踐和提高企業(yè)管理效益。據(jù)此，本文梳理了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下的三種成本管理方法集模式，并進行了簡要分析和評述。最后，本文展望了該領(lǐng)域的未來研究方向，一遍為學(xué)者深入研究相關(guān)問題和企業(yè)生產(chǎn)實踐提供一定參考。
一、引言
隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的成本壓力不斷增大，成本管理所發(fā)揮的作用也日漸重要。毫無疑問，在如此嚴峻的經(jīng)濟形勢下，明確企業(yè)成本管理的影響因素，可以針對性的解決和應(yīng)對企業(yè)成本管理問題，優(yōu)化企業(yè)的成本管理行為。由于成本管理實務(wù)依賴于成本管理理論的指導(dǎo)，所以研究成本管理理論的現(xiàn)狀，可以有效推動成本管理理論的發(fā)展，豐富成本管理理論體系，從而更好的指導(dǎo)企業(yè)加強成本管理實踐。因此，本文根據(jù)已有研究文獻，對中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下的成本管理方法集成理論的研究現(xiàn)狀進行了綜述，并結(jié)合當(dāng)前研究存在的不足，提出了未來的研究展望。
二、中國成本管理方法集成理論的研究現(xiàn)狀
面對不斷變化的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)面臨的不確定性越來越多。此時，如果企業(yè)只采用一種成本管理方法來管理企業(yè)，會使得企業(yè)的成本管理方法比較呆滯，無法適用復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境�；诖耍芏鄬W(xué)者展開了成本管理方法集成理論方面的研究。所謂成本管理方法的集成，是指將兩種或多種成本管理方法結(jié)合，形成一種新的成本管理模式，發(fā)揮各種成本管理方法的優(yōu)勢，更好的完成企業(yè)成本管理和控制。當(dāng)前對于成本管理方法集成的研究主要基于兩種成本管理方法的整合，但整合的形式多種多樣。在作業(yè)成本管理法和戰(zhàn)略成本管理法的集成方面，王耕等(2000)從戰(zhàn)略成本管理的高度將作業(yè)成本法用于中型國企(EPW廠)進行研究與探索，發(fā)現(xiàn)改制中的國有大中型企業(yè)雖然其技術(shù)裝備、管理水平一般處于多層次狀態(tài)，仍可適當(dāng)運用戰(zhàn)略成本管理思想，將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理實踐，以增強企業(yè)的競爭力，完成這項工作的先決條件是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從企業(yè)競爭、戰(zhàn)略高度去看待并參與成本管理，而不是僅僅是依靠會計專業(yè)人員去做。也有學(xué)者提出將ABC 和EVA 整合也是一種很受歡迎的成本集成模式。研究發(fā)現(xiàn)，ABC和EVA的整合系統(tǒng)，既考慮了經(jīng)營成本，又考慮了資本成本，所以其所計算的產(chǎn)品成本是一種真正意義上的完全成本。同時，從企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，ABC和EVA的結(jié)合使用有助于管理者判斷某個成本對象是否合理，從而增加管理決策的有用性。并且，管理者在作業(yè)成本法下無法直接獲得哪些產(chǎn)品可以增加企業(yè)價值，但經(jīng)濟利潤的分析可以達到這個目的，所以，雖然ABC 與EVA 的整合系統(tǒng)本身并不能創(chuàng)造價值，但是它能直接為管理者提供更多有用的信息來輔助決策者作出正確的決策。
此外，徐鳳菊(2006)認為應(yīng)該建立ABC/ M 的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)。借助于ERP 管理思想，以先進的信息技術(shù)為載體，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，以動態(tài)、即時地提供各項資源耗費以及各項作業(yè)的成本信息為主要目標，以成本節(jié)約和成本改善為手段，以提高企業(yè)資源配置效率和效果為宗旨，為日常的營運管理和即時決策提供所需信息的自行開發(fā)系統(tǒng)。該系統(tǒng)依賴于先進的信息技術(shù)與設(shè)備，強調(diào)對企業(yè)價值鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協(xié)同，將事務(wù)處理、作業(yè)管理和決策支持系統(tǒng)再集成，從原材料供應(yīng)、制造、銷售等整個價值鏈的需求計劃、生產(chǎn)計劃和供銷計劃進行整合，使價值鏈上所有的環(huán)節(jié)得以協(xié)調(diào)合作，從而最大限度地減少整個鏈條上的成本，從戰(zhàn)略的高度實現(xiàn)對企業(yè)資源配置計劃的執(zhí)行與調(diào)整(徐鳳菊，2006)。
圖1基于ABC/ M集成模式
以上梳理了不同的成本管理方法的集成模式。一方面，這些研究明確了成本管理方法集成的可行性及必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了三種成本集成的模式，提供了新的成本管理方法，角度新穎，為后續(xù)的相關(guān)研究提供了方向。另一方面，這些集成方法基本都是兩種成本管理方法的集成，對于較大的企業(yè)集團，如果其成本組成復(fù)雜，可能依然不太適用。其次，對成本管理方法集成模型的研究仍然存在缺陷，即沒有探討其必須依賴的理論基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)是一門學(xué)科在研究其對象和范疇時作為基本立論的理論依據(jù)，理論基礎(chǔ)的存在給理論研究提供夯實的基礎(chǔ)，倘若沒有理論基礎(chǔ)的支持，其研究結(jié)論不具有可信性。此外，處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的中國企業(yè)，其成本管理環(huán)境復(fù)雜，且由于企業(yè)實際所有權(quán)在不同性質(zhì)的企業(yè)截然不同，對成本管理進行改革涉及多方面的利益沖突，成本管理集成有著很大是困難。最后，各種成本集成模式只是基于理論層面的推理和分析，缺乏實踐的檢驗，不一定具有真實的可行性。
三、結(jié)論與展望
迄今為止，已有一些學(xué)者對成本管理方法集成模式做了深入的研究，得出了許多有益的結(jié)論，但同時也存在一些不足。例如忽視了企業(yè)復(fù)雜的所有權(quán)性質(zhì)，主要是基于理論層面的推理和分析，缺乏實踐的檢驗等�；诖�，本文結(jié)合已有研究的貢獻和不足，提出了未來的研究展望。首先，在借鑒國外先進的理論和方法來構(gòu)建中國的成本管理方法集成模式時，必須充分考慮中國的國情和具體的經(jīng)濟環(huán)境，比如可以結(jié)合企業(yè)的所有權(quán)情況進行研究，爭取創(chuàng)造具有中國特色的現(xiàn)代成本管理方法理論體系。其次，目前企業(yè)成本管理集成方法的研究不夠成熟，應(yīng)該加強這方面的學(xué)術(shù)研究，給企業(yè)提供更多參考，從而普及成本管理集成方法的使用更好的為企業(yè)管理服務(wù)。最后，由于企業(yè)成本管理的數(shù)據(jù)資料是關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程詳細具體的信息，一般都涉及到企業(yè)是商業(yè)機密，所以企業(yè)很少公開或披露。如果學(xué)者僅僅依賴于公開信息進行研究，顯然是不夠深入和具體。所以，學(xué)者應(yīng)該深入企業(yè)調(diào)研，進一步詳細具體的成本管理信息，以便發(fā)現(xiàn)成本管理問題的本質(zhì)，也即多使用案例研究和問卷調(diào)查等研究方法。
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