淺析瑞典環(huán)境稅對(duì)我國(guó)的啟示論文
摘 要：如今環(huán)境問題突出，歐盟各國(guó)基本都建立了環(huán)境稅體系。我國(guó)尚未建立環(huán)境稅體系，環(huán)境有關(guān)稅種屈指可數(shù)，急需要建立環(huán)境保護(hù)的稅收體系。瑞典環(huán)境稅收體系經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，在一定程度上比較完善。瑞典的一些經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)環(huán)境稅體系的建立有一定借鑒意義。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 能源稅 目標(biāo)
隨著人口的迅速增長(zhǎng)和生產(chǎn)力的飛速發(fā)展，工業(yè)及生活排放的廢棄物不斷地增多，從而使大氣、水質(zhì)、土壤污染日益嚴(yán)重。環(huán)境問題不得不讓全世界關(guān)注。近十年來，從《京都協(xié)議書》的制定，到哥本哈根會(huì)議，環(huán)境也成為了國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略之一。
以下，我將從稅收政策的角度來談一下環(huán)境保護(hù)問題。
一、環(huán)境稅的概念
環(huán)境稅，也稱生態(tài)稅、綠色稅，是指國(guó)家為了調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為、籌集環(huán)境保護(hù)資金、實(shí)現(xiàn)特定的資源與環(huán)境保護(hù)而對(duì)有環(huán)境污染行為的單位和個(gè)人依法征收的一種特定稅。
環(huán)境稅的開征和發(fā)揮作用的原理都是以經(jīng)濟(jì)外部性理論和公共產(chǎn)品理論為理論基礎(chǔ)的。最早提出通過征稅使外部成本內(nèi)部化的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古。他認(rèn)為，政府可按生產(chǎn)者所造成的邊際外部成本大小向企業(yè)征稅。
除了針對(duì)于生產(chǎn)者，現(xiàn)在環(huán)境稅的征稅原則是“污染者付費(fèi)原則”，即由污染者承擔(dān)因其污染引起的損失。
二、歐盟環(huán)境稅的情況
關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的提出，歐盟的環(huán)境保護(hù)稅政策是很好的代表。
（一）時(shí)代背景
18世紀(jì)工業(yè)革命以后，工業(yè)化和城市化一直是歐盟國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。到了20世紀(jì)初，歐盟主要工業(yè)化國(guó)家基本完成了工業(yè)化和城市化進(jìn)程，同時(shí)也完成了君主立憲向民主政體的改組。工業(yè)和人口的高度集中，在排放沒有限制的情況下，造成了很多環(huán)境污染事件。1930年12月，比利時(shí)馬斯河谷因工業(yè)污染高度聚集，造成60人死亡，幾千人發(fā)病。1953年12月，由于全城居民燃煤取暖排放含硫量高含粉塵大的有害氣體，英國(guó)倫敦5天內(nèi)死亡4000多人。
�。ǘ┌l(fā)展改革
早在上世紀(jì)90年代，歐盟許多國(guó)家就制定了對(duì)能源及其產(chǎn)品實(shí)行多重征稅和差別征稅的辦法。歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新主要是通過價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的。環(huán)境稅費(fèi)政策的創(chuàng)新思路是通過稅費(fèi)調(diào)整價(jià)格，通過價(jià)格調(diào)整行為，包括生產(chǎn)消費(fèi)行為，從而達(dá)到節(jié)省資源，減少排放的目的。
�。ㄈ┤鸬洵h(huán)境稅概況
瑞典在1988年創(chuàng)立了世界上第一個(gè)環(huán)境稅，并實(shí)際進(jìn)行了征收試驗(yàn)。1991年，瑞典進(jìn)一步進(jìn)行了稅收環(huán)保改革，降低了一些不利于環(huán)境保護(hù)的稅收，增加了針對(duì)CO2、SO2、NOx征收的環(huán)境稅。瑞典的環(huán)境稅規(guī)模較大，種類也較多，并具有特色。瑞典環(huán)境稅主要有一般能源稅、二氧化碳稅、硫稅、汽油和甲醇稅，除此之外還包括對(duì)于飲料容器、化肥和農(nóng)藥、電池等的征稅。瑞典的能源稅對(duì)于減少二氧化碳、硫、鉛、氮氧化物地排放取得了一定效果。
三、我國(guó)環(huán)境有關(guān)稅收的現(xiàn)狀
我國(guó)也有通過稅收手段加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境的保護(hù)。在過去的20幾年里，我國(guó)主要采用稅收優(yōu)惠政策。比如消費(fèi)稅，主要是將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油、實(shí)木地板等列入消費(fèi)稅征收范圍，通過消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)和引來來降低對(duì)環(huán)境的污染。再比如企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)從事的符合稅法規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。除此之外，還有資源稅，稅法規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。
我國(guó)主要的涉及環(huán)境保護(hù)的稅種屈指可數(shù)，而且對(duì)于環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的效果不明顯。在我看來有以下幾方面原因：1.涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少；2.沒有設(shè)立專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種；3.我國(guó)環(huán)境稅種滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；4.環(huán)境稅收的意識(shí)沒有深入民心，對(duì)于人們消費(fèi)行為的引導(dǎo)性不強(qiáng)。
目前環(huán)保部部長(zhǎng)也明確指出，需要健全有利于環(huán)境保護(hù)的體制機(jī)制。制定與我國(guó)基本國(guó)情相適應(yīng)的環(huán)境保護(hù)宏觀戰(zhàn)略體系，積極推進(jìn)資源性產(chǎn)品價(jià)格改革和環(huán)保收費(fèi)改革，開征環(huán)境稅，健全污染者付費(fèi)制度，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。
四、瑞典環(huán)境稅對(duì)于我國(guó)的啟示
我國(guó)尚處在即將開征環(huán)境稅的階段，歐盟國(guó)家的環(huán)保稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)環(huán)境稅的制定提供了一些實(shí)踐幫助。
�。ㄒ唬⿵娜鸬洵h(huán)境稅的發(fā)展來看
1991年是對(duì)于瑞典環(huán)境稅的發(fā)展是一個(gè)非常重要的一年。因?yàn)檫@一年瑞典進(jìn)行了稅制的改革。環(huán)境稅也是在這次稅制改革中大規(guī)模興起和建立的。
�。�1） 稅改背景
在20世紀(jì)80年代，瑞典稅制遭遇了嚴(yán)重的麻煩。隨著大多數(shù)的人都支付了80%的邊際稅率，減少收入的稅負(fù)程度但又不造成太大的預(yù)算赤字成為了政府需要解決的首要問題。環(huán)境稅正好就是一個(gè)非常好的稅種，一方面它可以在政府減少所得稅稅負(fù)程度的同時(shí)增加政府的財(cái)政收入（主要作為財(cái)政資金的籌集方式），另一方面它需要一個(gè)長(zhǎng)期的政策實(shí)施才可以看到效果。對(duì)于政府來說，解決了燃眉之急；對(duì)于民眾來說，由于環(huán)境稅采取“誰污染誰付費(fèi)原則”，總的來說其稅負(fù)是降低的；對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說，環(huán)境稅的興起不僅使環(huán)境問題更為人們所意識(shí)，而且還籌集了專門用于環(huán)境保護(hù)的事業(yè)建設(shè)的資金，對(duì)于社會(huì)發(fā)展更加有力。
從瑞典環(huán)境稅大規(guī)模引進(jìn)的背景我們可以看到的對(duì)應(yīng)的是其他某些稅負(fù)的降低。這點(diǎn)是相當(dāng)重要的。如果沒有其他稅負(fù)的降低，又引入新的稅種，會(huì)使人民群眾的稅收負(fù)擔(dān)加重。一方面他們會(huì)有強(qiáng)烈的敵對(duì)心理，懷疑政府的效率；另一方面，也影響環(huán)境稅稅收體制的健康發(fā)展。稅收的基本原則就是公平與效率。違反公平和效率的稅種最終會(huì)走向滅亡。
對(duì)于我國(guó)國(guó)情來說，也需要考慮這樣的背景。首先要分析的就是環(huán)境稅的稅負(fù)情況以及與現(xiàn)在稅收收入的情況。不單單是提出開征環(huán)境稅，保護(hù)環(huán)境，也需要在一定程度上考慮人們的整體稅收負(fù)擔(dān)問題。具體來說，對(duì)于個(gè)人和企業(yè)應(yīng)該分別對(duì)待，制定不同的政策。對(duì)于個(gè)人，雖然是“誰污染誰付費(fèi)”的原則，對(duì)于對(duì)環(huán)境造成了污染的個(gè)人要多繳稅，但是這是一個(gè)橫向比較問題；縱向來說，人們的整體稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該盡量避免大幅度提升。在開征環(huán)境稅的同時(shí)需要對(duì)于個(gè)人的其他某些稅種負(fù)擔(dān)程度做相應(yīng)的調(diào)整和協(xié)調(diào)。對(duì)于企業(yè)，在正征收環(huán)境稅的同時(shí)，也應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)配套的企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，以平衡其整體稅負(fù)水平。
�。�2） 新環(huán)境稅開征對(duì)以前環(huán)境稅的影響
在1991年的環(huán)境稅稅改中，環(huán)境稅稅收的增加主要表現(xiàn)在對(duì)能源征收增值稅和對(duì)碳和硫磺征收消費(fèi)稅，除此之外這次稅改預(yù)示著環(huán)境稅收稅的大幅度增加。但是在同類物品的課稅應(yīng)避免稅收重復(fù)。在瑞典，隨著CO?、SO2新稅種的開征，以前的能源稅的稅收削減了一半。可以看出的是環(huán)境稅體系中新稅種的開征還需要考慮到對(duì)以前同一課稅對(duì)象稅收的調(diào)整，以保證環(huán)境稅體系內(nèi)部的平衡性。如果僅僅是開征新的環(huán)境稅種，而忽視過去的相關(guān)稅收必定會(huì)引起混亂，產(chǎn)生重復(fù)征稅，既不公平也無效率。
對(duì)于我國(guó)，現(xiàn)在呼聲很高的就是開征環(huán)境稅，但是很少有提到針對(duì)過去與環(huán)境稅有關(guān)稅收的協(xié)調(diào)。國(guó)家決定開征環(huán)境稅的初衷是通過環(huán)境稅的開征來引導(dǎo)市場(chǎng)行為和籌集環(huán)保資金，但是重復(fù)征稅不僅會(huì)讓納稅人不滿，也會(huì)影響我國(guó)環(huán)境稅體系的健康發(fā)展以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
�。ǘ┚唧w稅種設(shè)置---以能源稅為例
在具體稅種設(shè)計(jì)時(shí)，我們也需要考慮諸多方面的因素。
�。�1） 能源稅的目標(biāo)設(shè)置
目標(biāo)管理對(duì)于具體實(shí)踐具有重大影響。對(duì)于稅收也一樣，在設(shè)立一個(gè)稅種前，首先要考慮的'就是設(shè)立這個(gè)稅種的意義何在，也就是目標(biāo)。
現(xiàn)階段，瑞典能源稅的目標(biāo)有四個(gè)：1 提高能源的使用效率；2 支持使用生物燃料；3 鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響；4 創(chuàng)造支持本土電力發(fā)展的條件。
其中“提高能源的使用效率”和“鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響”是全球在設(shè)置環(huán)境稅時(shí)都想要達(dá)到的目標(biāo)。而“支持使用生物燃料”和“創(chuàng)造支持本土電力發(fā)展的條件”就是針對(duì)于瑞典本國(guó)具體情況所指定的了。例如，瑞典是實(shí)現(xiàn)最大范圍的使用了E85 flexible-fuel 車輛的歐洲國(guó)家。從2001年的717輛到2010年的195,545量，我們可以看到瑞典對(duì)于生物燃料的使用非常重視而且取得了不錯(cuò)的成效。鑒于生物燃料在于交通運(yùn)輸方便的良好運(yùn)用，瑞典在制定其能源稅目標(biāo)時(shí)則考慮到在更大范圍能推廣生物燃料的使用。
對(duì)于我國(guó)，如果開征能源稅①也應(yīng)結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，設(shè)置環(huán)境稅的具體目標(biāo)。
圖1-1展示的是我國(guó)09年的能源消耗結(jié)構(gòu)�？梢悦黠@看出我國(guó)的能源絕大多數(shù)依賴于煤，而水電、風(fēng)電等能源的使用率卻不到8%。盡管我國(guó)的煤儲(chǔ)備豐富，但是煤的儲(chǔ)備是有限的，而且排放出大量的CO2、SO2。這直接導(dǎo)致以煤為主的能源結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了我國(guó)大氣污染，如粉塵、二氧化硫、氮氧化物等的排放量都位居世界第一。而水能和風(fēng)能不僅早我國(guó)儲(chǔ)備豐富，而且對(duì)環(huán)境污染小，是更適合我國(guó)能源發(fā)展的戰(zhàn)略方向。至于核能，考慮的因素則更多。向近期日本的核電事故就是一個(gè)很好的警示。所以在設(shè)置能源稅目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該與能源部門對(duì)于本國(guó)未來能源發(fā)展方向一致，更有效率。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)已投入了4萬億元的巨額投資，涵蓋了對(duì)核電、風(fēng)電、水電、環(huán)保等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)�？梢钥闯鑫覈�(guó)未來的能源發(fā)展戰(zhàn)略是風(fēng)電和水電等。因此，能源稅的目標(biāo)也是與之契合。
�。�2）考慮因素
瑞典的能源稅稅率的變化取決于燃料是被用于暖氣還是用于發(fā)動(dòng)機(jī)燃料；取決于使用者是實(shí)業(yè)還是國(guó)內(nèi)消費(fèi)者還是能源轉(zhuǎn)化部門。除此之外，對(duì)于電力來說，還要考慮其是瑞典北部地區(qū)使用還是其他地區(qū)使用。這幾個(gè)影響稅率變化的因素我們可以簡(jiǎn)單把他們歸為3類：用途，使用者和地區(qū)。換句話說，瑞典在具體制定其能源稅稅收政策時(shí)主要考慮了著三方面的因素。
對(duì)于用途，能源稅之所以要對(duì)用于暖氣制造和發(fā)動(dòng)機(jī)燃料兩個(gè)用途加以區(qū)別，原因是暖氣是普通居民和服務(wù)業(yè)的主要能源需求，而且由于瑞典地處北極附近，天氣寒冷，供暖對(duì)于瑞典來說極其重要。因而用于運(yùn)輸?shù)牟裼投惵示捅扔糜诠┡亩惵矢�。�?duì)于地區(qū)，考慮這個(gè)因素主要是因?yàn)槿鸬浔辈恐饕寝r(nóng)村，所以其平均稅率則低于其他地區(qū)。
對(duì)于我國(guó)，考慮的因素則可能更多，因?yàn)槲覈?guó)人口多，地域廣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平更加不均衡。針對(duì)于我國(guó)的具體情況，我總結(jié)了以下幾方面因素。
首先是用途。能源用于生活的方方面面，也用于各行各業(yè)。對(duì)于所有的用途實(shí)施相同的稅率在一定程度上是不公平的。舉一個(gè)很簡(jiǎn)單的例子，在對(duì)家庭用水價(jià)格和商業(yè)用水的價(jià)格就有明顯的區(qū)別。同樣，在能源稅稅率設(shè)定上就應(yīng)區(qū)分家庭用和商業(yè)用。
其次是地區(qū)。我國(guó)地區(qū)差異明顯，特別是東西部地區(qū)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯落后于東部地區(qū)，在稅收政策制定時(shí)應(yīng)該將這一因素考慮在內(nèi)，而非武斷的全國(guó)統(tǒng)一。具體的，可以將各地區(qū)劃分為幾大類，對(duì)于每一個(gè)大類制定相同的稅收政策。
五、結(jié)論
現(xiàn)如今環(huán)境問題的突出，建立相對(duì)完善的環(huán)境稅體系十分必要。從瑞典環(huán)境稅的發(fā)展背景來看，我認(rèn)為應(yīng)該在開征環(huán)境稅的同時(shí)均衡其他稅的稅負(fù)以及與環(huán)境稅相關(guān)的以前稅種的調(diào)整，從整體上不再增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從瑞典環(huán)境稅稅制設(shè)計(jì)來看，以能源稅為例，在具體的稅制設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及區(qū)別稅率考慮因素。
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The Environmental Tax Reform: The Swedish Experience Thomas Sterner
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